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建筑发包商的工资结算比较特殊，由于有农民工工资的原因。对一线施工人员的工资，无论是“挂靠”模式，还是独立承包模式。一线农民工工资都是直接有本公司发放。除农民工以外的其他施工人员的工资，根据发包的形式不同，采用内部兼职人员工资或劳务费用的形式发放。 工程款的结算，是发包商从甲方结算完工程款后，扣除管理费用、本次工程需要缴纳的增值税、本次工程需要缴纳的所得税后的剩余款项结算至下游企业。结算时，下游是完全挂靠的承包人，先冲下游承包人的垫付费用“其他应付款”，再将剩余款项以劳务形式结算给承包人；采用开票形式的独立承包人，所结款项应与发票一一对应。 （接上文）建筑发包商的会计分录 二、发包项目涉及人员工资发放 1、完全“挂靠”的账务处理 ①、由甲方代付的农民工工资 借：应付职工薪酬—农民工工资 ②、由刘某现行垫付农民工工资 借：应付职工薪酬—农民工工资 ③、农民工工资的计提 借：合同履约成本—工程施工-直接人工成本 ④、搭建农民工宿舍费用报销 借：合同履约成本—工程施工-间接成本-职工宿舍 付款 借：应付账款 说明：甲公司关于此项目的所有支出都由刘某支付，甲公司不垫款，所以刘某需要有一笔流动款，一直暂存于甲公司处，刘某支付流动款项的分录如下： 借：银行存款 ⑤、施工水电费及员工临时宿舍水电费 借：合同履约成本—工程施工-直接成本-施工水电 ⑥、其他人员工资（除农民工以外成员） 完全挂靠的工程一般为小工程，其他人员比例较低，或者没有，而是有甲公司提供。如果由甲公司提供，甲公司提供人员工资应当计入项目成本。 借：合同履约成本—工程施工-直接成本-直接人工 2、“独立”承包向甲公司开发票 这里说的“独立'承包,并非指的是刘某的企业有承包资质情况下的独立承包。而是核算时，刘某独立核算，独立与供应商开展业务，然后再有刘某控制公司向甲公司开具发票。其施工还需要以甲公司名义施工。 ①、由甲公司代付农民工工资 借：其他应收款-XX公司 ②、由甲方代付 借：其他应收款-XX公司 ③、由刘某公司发放 独立承包下，由刘某公司发放的职工工资、临时宿舍安置费用、水电费等，甲公司不做账务处理，等刘某公司开具发票后再行入账。 三、发包项目工程款的结算。 甲公司按工程进度向甲方结算工程款，按比例扣除管理费用、扣除增值税预缴比例、扣除预设所得税比例后的余款结算给刘某或刘某的控制企业。 1、向甲方结算工程款 ①、根据进度确认收入 借：工程结算 同时确认成本 借：主营业务成本—XX项目 ②、甲方结算 借：银行存款 ps：新收入准则不再核算工程施工合同毛利，工程结算科目计入收入，合同履约成本计入营业成本，两者之差即为毛利润。 2、向完全“挂靠”方式的刘某结算工程款 ①、结算款进度款≤刘某垫付款项 借：其他应付款—刘某 ①、结算进度款＞刘某垫付款 借：其他应付款—刘某 ps：在对方个人代开劳务发票的的情况下，甲公司需要代扣代缴刘某此次收入的个人所得税。个税按劳务报酬所得税计税。应支付刘某的工程款利润部分，应在合同履约成本结转前进行分录，所以分录应当为： 借：合同履约成本—工程施工-间接费用-咨询费/劳务费 3、独立承包方（提供发票）的工程款结算 ①、收到发票时 借：合同履约成本—工程施工-直接费用-材料费/直接人工等 ②、向刘某结算 借：应付账款 说明：采用承包方向发包方开具发票形式结算工程款的。需要开具材料费、设备租赁费、劳务费三种形式发票。也就是说至少需要刘某控制的三家公司完成结算。而作为发包方的甲公司最终以预留5‰的管理费、预扣的增值税、所得税作为此次工程的利润。（注：甲公司预扣的增值税与所得税并非实际发生的所得税税、增值税。一般情况，甲公司预扣刘某的增值税与所得税远远大于此次工程的实际费率） |
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