固定资产处置时“资产处置损益”和“营业外支出”你分得清吗？解答： 一、执行会计准则的不同导致会计科目不同 “资产处置损益”是《企业会计准则》采用的科目。 因此，执行《小企业会计准则》的，不会用到“资产处置损益”科目，只能是“营业外收入/支出”。 二、执行《企业会计准则》下两科目的会计处理差异 （一）“资产处置损益”科目的应用 “资产处置损益”科目，主要应用于固定资产、无形资产等对外出售、对外投资等情形下，也就是属于企业主动处置固定资产、无形资产时会用到该科目。 以固定资产处置为例： 1.转入清理： 借：固定资产清理 贷：固定资产 2.支付清理费用： 借：固定资产清理 贷：银行存款/应付职工薪酬/原材料等 3.对外出售、投资等： 借：银行存款/长期股权投资等 贷：固定资产清理 4.结转： 借：固定资产清理（结平） 贷：资产处置损益（可能在借方） 说明：如果执行《小企业会计准则》的，则最后一步会计科目应用：净利得计入“营业外收入”，净损失计入“营业外支出”。 （二）“营业外支出”科目的应用 1.非正常损失 非正常损失，是指管理不善造成的被盗、丢失，以及违反国家法律法规被依法没收、强制拆除、销毁等；同时，会计核算的“非正常损失”，也包括自然灾害造成的损失。 对于“非正常损失”，实务中需要区分增值税规定的范围，与会计核算的范围不一致，只有税法规定范围的才需要做进项税额转出，否则就不需要做进项税额转出，比如泥石流冲走固定资产造成的损失，就不需要做进项税额转出。 （1）清理损失： 借：待处理资产损益-待处理非流动资产损失 贷：固定资产 （2）判断“非正常损失”是否属于增值税规定的范围，如果是则需要做进项税额转出，如果不是或简易计税、小规模纳税人等就不需要： 借：待处理资产损益-待处理非流动资产损失 贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出） 转出税额=（购进原值-折旧额）×税率 （3）判断是否保险赔款或责任人赔偿，如有： 借：其他应收款-赔款等 贷：待处理资产损益-待处理非流动资产损失 （4）结转净损失： 借：营业外支出 贷：待处理资产损益-待处理非流动资产损失 2.对外捐赠 企业将固定资产捐赠，也是主动处置的一种情形，因此，税务方面也是要视同销售（满足扶贫捐赠免征增值税的除外）。 （1）转入清理： 借：固定资产清理 贷：固定资产 （2）支付清理费用： 借：固定资产清理 贷：银行存款/应付职工薪酬/原材料等 （3）对外捐赠： 借：营业外支出等 贷：固定资产清理（结平） 应交税费-应交增值税（销项税额）/应交税费-简易计税/应交税费-应交增值税 说明：如果满足扶贫捐赠的条件，免征增值税，此处不确认增值税（销项税额），一般纳税人需要做进项税额转出。如果用于市场推广的捐赠（赠送），则可以计入“销售费用-业务宣传费”等。
|
|
|
