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这个问题在国税函[2010]79号中有规定，即: 企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。 同时天津国税对这个问题的处理口径是这样的： 固定资产投入使用后，由于尚未办理竣工决算未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础，并自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；在12个月内取得发票的，按发票金额调整原来的计税基础，补提或多提的折旧应相应调整所属年度的应纳税所得额。12个月内未取得发票的，当年已取得发票与12个月后取得的全额发票的差额对应的折旧额不得在当年税前扣除。 政策已经很明确了，但是实务中究竟该如何处理? 按照国税函[2010]79号规定，没有取得发票的暂时可以计提折旧，但是如果12个月内没有取得发票，那么计税基础为0,已经暂估计提折旧全额进行纳税调增，这给了企业12个月的缓冲期。 现在的问题是，如果12个月后取得了发票，企业该如何处理？这一点没有明确的政策规定。 我想提一下个人观点（仅根据政策进行分析），首先12个月内没有取得发票，纳税调增没有异议。那么12个月后取得发票是否可以调减应纳税所得额呢？ 国家税务总局公告2012年第15号第六条有一个5年的追补扣除期，如果超过5年仍未取得发票，那就不可能在调减了，如果在5年之内取得发票，应该做出专项说明后进行纳税调减。这样处理，对企业对税务机关应该都是可以接受的，当然具体处理时仍需征求所属税务机关的意见。 |
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