数电平台下已没有了“发票”作废一说,无论是否为当月发票错误,只要发票重开,就要进行红冲。开出红字发票后,在账务上需要把被红冲的业务也抵消掉,重新根据新开发票入账。
1、初次开具发票
借:银行存款
贷:主营业务收入
应交税费—应交增值税-销项税额
2、发现错误开具全额红字发票
贷:应付账款
贷:主营业务收入(红字负数)
应交税费—应交增值税-销项税额 红字负数
说明1:为什么贷“应付账款”而不是初次分录的银行存款。
银行存款科目只有在银行存款真实发生交易时才可以使用。使用其科目,需要有银行回单作为入账凭证。而红冲发票,并不会影响到银行存款,所以不能使用“银行存款”科目,而是使用替代科目“应付账款”。
说明2:为什么采用双贷方,而不是直接反向分录。
按照会计准则,出现红字发票,需要更正会计分录时,采用红字负数分录与反向分录更正都是可以的。但实务中很多会计软件会以发生额作为基数,统计某些会计元素。如:当期销项税的发生额,会以“应交税费—应交增值税-销项税额”贷方发生额为依据。这时做反向分录,当期真实销项税发额会统计出错。
3、重新开具正确的新发票
贷:应付账款 红字负数
贷:主营业务收入
应交税费—应交增值税-销项税额
说明3:为什么重开发票要贷“应付账款”负数。
还是为了账簿的真实性,因为该应付账款并未实际发生,所以开具发票时贷方负数直接冲销掉,这样处理的分录,在统计当期应付账款实际产生额度时,可以利用应付账款科目的贷方发生额。如果计“借方”会软件(或日后查账)误认为已经支付过,其贷方发生额也不能作为企业当期实际赊账额。
除金额开具错误外的发票重开,对当期损益不会产生影响,也就不会产生追溯与不追溯的问题。只有发票金额错误,这时重开发票会对当期损益产生影响。
很多会计,依据《企业会计准则第14号——收入》第九条规定:企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的,应当在发生时冲减当期销售商品收入。想当然的认为,重开后无论业绩增加还是减少都应当计入本期,不必追溯。其实这种账务处理是错误的。是否追溯,要根据“重开”发票的性质来确定。
1、退货的重开
对方企业发生退货,这时即有可能重开发票,也有可能只开具红字发票。无论那种形式,退货重开发票产生的业绩损失,都应当计入当期损益。分录如下:
①、初次开具发票
借:银行存款
贷:主营业务收入
应交税费—应交增值税-销项税额
②、次年发生退货开具红字发票
贷:应付账款
贷:主营业务收入(红字负数)
应交税费—应交增值税-销项税额 红字负数
③、归还退货款
借:应付账款
贷:银行存款
2、金额错误的重开(多开)
金额开错指单纯的金额记错,而非退货。金额错开导致业绩虚增,需要考虑错开金额对业绩造成的影响,如果无明显影响,则无需做跨年追溯,如果认定对公司业绩造成了明显影响,则需要追溯。
例1:甲企业生产的A产品为市场紧俏商品,2022年11月份,甲向乙公司销售A产品,货款113万(含增值税)。乙公司支付226万给甲公司,除货款外,剩余113万用于提前预定甲公司2023年的A产品。会计刘某,不知情。向乙公司开具226万增值税专用发票。2023年甲公司自查时发现此处错误,评估后认为对企业的利润产生了重大影响,需要重开发票。则分录如下:
①、全额红冲发票
借:以前年度损益调整 200万
贷:应付账款 226万
应交税费—应交增值税-销项税额 -26万
②、重新开具正确发票
贷:应付账款 -226万
贷:预收账款 113 万
以前年度损益调整 100万
应交税费—应交增值税-销项税额 13万
③、调整上年度所得税
借:应交税费—应交所得税 25 万
贷:以前年度损益调整 25 万
④、结转上年度利润影响
借:利润分配—未分配利润 75万
贷:以前年度损益调整 75万
3、金额错误的重开(少开)
由于金额错误导致发票金额少开,重开发票后无论对利润影响大小,为了保持和税务上的对等,一般都要求追溯。
例2:甲企业为一般纳税人企业,适用25%的所得税税率。2022年12月份向乙公司销售一批货物,税价合计11.3万。会计刘某一时大意,此次业务发票少计一个0,相应的会计分录也错计。错计分录如下:
借:银行存款 11300
贷:主营业务收入 10000
应交税费—应交增值税— 销项税 1300
23年2月份,乙公司发现发票金额错误,向甲公司申请重开发票,甲公司查账后,发现了此笔业务发票分录确有错误,决定重开发票并调账。其账务处理如下:
①、红冲错误发票
借:银行存款 -11300(由于该入账是错误的所以使用该科目)
以前年度损益调整 10000
贷: 应交税费—应交增值税— 销项税 -1300
②、开具正确发票
借:银行存款 113000 元(银行存款科目调整为正确数值)
贷:以前年度损益调整 100000
应交税费—应交增值税— 销项税 13000
③、调整所得税的影响
借:以前年度损益调整 22500元
贷:应交税费—应交所得税 22500元
④、结转至未分配利润
借:以前年度损益调整 67500
贷:利润分配—未分配利润 67500