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原创 黄颖楠 老干葱说会计 2023-10-10 17:46 发表于广东 2023年7月，财政部发布《政府会计准则制度解释第6号（征求意见稿）》征求各单位意见，这是继去年9月发布解释第5号之后又一次对政府会计准则制度作出完善。此次准则解释涉及固定资产的明细核算、工程项目借款费用的会计处理、净资产变动表的编制等五个实务问题，虽然正式文件尚未发布，但按照以往经验，正式文件和征求意见稿基本一致。本文主要谈谈《解释6号》中述及的第一个问题，关于固定资产明细科目的变化。 一、关于固定资产的最新明细分类 《解释6号》将行政事业单位固定资产分类为：房屋和构筑物、设备、文物和陈列品、图书和档案、家具和用具、特种动植物。主要变动是将原制度中的“通用设备”“专用设备”合并为“设备”，“家具用具和动植物”拆分为“家具和用具”“特种动植物”。按照起草说明，该分类是依据2022年国家颁布的《固定资产等资产基础分类与代码》进行的同步调整。 二、固定资产重分类的逻辑 从会计核算角度，笔者认为这样的调整基于两个原因，一是在实务工作中，“专用设备”和“通用设备”内容庞杂，不便于区分，且大多时候存在交叉分类的问题，对于一般单位反映资产信息意义不大。二是从折旧角度看，家具用具和动植物属于不同性质资产，按照固定资产折旧相关规定，动植物不需要计提折旧，而家具用具需要计提折旧，两者理应分开，这样也便于固定资产折旧相关明细科目的对应设置。 三、对会计核算的影响 （一）对设备资产确认的影响 《解释6号》仅对固定资产具体分类做出修改，并未改变固定资产的定义、初始计量和确认原则。但是按照过去的制度，会计人员在确认是否为固定资产时，主要围绕两个因素，一是时间判断因素（使用年限超过一年），二是价值判断因素（一般设备单位价值1000元以上，专用设备单位价值1500元以上）。既然新的固定资产分类已经取消了“专用设备”一说法，那么在初始确认时，就应以1000元作为设备的金额判断标准。事实上，在2022年发布的《事业单位财务规则》（财政部108号令）中，对固定资产的判定就已经取消“专用设备”的相关表述：“固定资产是指使用期限超过一年，单位价值在1000元以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产”。预计下一步，部门预算支出经济分类科目表也会删除“资本性支出-专用设备”科目。 （二）“设备”明细科目的设置原则 《解释6号》要求各单位按照最新固定资产分类，做好新旧明细账的衔接工作。新的“设备”科目，不再按“通用设备”“专用设备”设置明细账，这样的做法提升了会计科目设置的灵活性。那么，在实务中应如何设置“设备”科目明细账呢？这是会计实务人员必须考虑的问题，毕竟对于一般的事业单位，设备属于固定资产很重要的组成部分。 我认为，“设备”科目的明细账设置应该把握两个原则，一是围绕行业特性，主动适应本行业的信息需要。以高校为例，近些年，教育统计部门要求高校提供学校设备明细信息，多按“教育仪器设备”“科研仪器设备”“实验仪器设备”等作为统计口径，如果“设备”明细账能围绕行业特征，与行业统计口径相互契合，不仅可以减少财务人员的统计工作，也能进一步提升统计数据的准确性和稳定度。二是考虑内部管理和成本核算的需要，提升会计科目的相关性。政府会计准则制度实施以后，各类事业单位成本核算指引相继出台，成本核算成为近几年行政事业财务领域的热词。但在实践过程中我们发现，单位想按照财政部的成本指引搭建成本核算体系并非一日之功，这个过程有许多亟需解决的难点，固定资产的核算就是其中之一。由于过去很长时间里，固定资产的核算未按照受益部门、受益对象进行分类，因而对于计提的折旧应该计入哪一类成本，就成为成本核算过程中很繁杂的问题。同样以高校为例，如果高校按照成本核算的思路，把“设备”科目按“教学设备”“办公设备”“后勤设备”“行政管理设备”进行明细核算，再设置与其对应的累计折旧明细科目，这样或许更有助于成本核算基础数据的收集，也能为单位内部管理提供便利。 （四）结语 事实上，事业单位固定资产的核算是一个很庞杂的话题，从确认、初始计量、到后续计量、再到最终处置，涉及的规则制度五花八门，有会计准则制度，有事业单位财务规则，有各种国有资产管理办法等等。所以当下学界喜欢以“全生命周期管理”的范式，对固定资产进行研究。 限于时间关系，本文仅论述《解释6号》对固定资产核算的影响。后续将借助思维导图或关系图的方式，对事业单位固定资产的一些处理原则，乃至所有国有资产的相关制度法规原则，做一个全面的梳理。 附件： |
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