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投资款大于注册资本的情形，分为以下三种情形： 1、投资者临时对一般企业的注资，待企业正式运营或度过困难期后需要收回。 2、投资者对一般企业永久性注资。投资者投入的应尽出资义务以外的资金不准备收回，而是作为企业的长期资金维持企业运营。 3、投资者对个体工商户高出注册资金的出资。 三种情形下的账务处理于税务处理差别都比较大，如处理不当还会带来涉税风险。 情形一：大于注册资本的资金未来需要归还 这种一般属于股东临时垫资，帮企业度过资金困难时期。如果预计垫资时间不超过3个月，则做其他应付款处理，分录如下： 借：银行存款 如果超过三个月的暂付款，特别是出现跨年的状况，最好做成贷款入账。分录如下： 借：银行存款 为啥要做贷款处理：在税务上，企业于股东之前的往来账款最受重视。因为其可能涉及股东漏缴个税、企业公私财政混同、隐匿收入等一系列税务问题。所以，对可能出现时间较长的股东欠款，最好做贷款分录。做贷款处理的分录，日后便可以以支付贷款利息的名义，为股东变相分红。 情形二：永久性注资大于注册资本 当永久性注资大于注册资本时，一般情况下需要调整注册资本，以增加企业经济责任的范围。根据是否改变股权结构，永久性注资大于注册资本分为两种情况。 第一种：不改变股东结构的原始股东增资。 不改变股东结构的情况下，原始股东全部或部分股东注入资本。在收到投资款时，按股东捐赠计入“资本公积—其他资本公积”。待确定增加注册资本时，计入“实收资本”。 ①、收到投资款（增加注册资本前） 借：银行存款等 ②、增加注册资本（转增资本） 借：资本公积—其他资本公积 第二种：改变了股东原有结构 改变股东原有结构，即形成了股权出售。股权出售在修改注册资本前，便可以计入“实收资本”。 ①、溢价出售股票 借：银行存款 贷：实收资本（实际占股） ②、折价出售股票 借：银行存款 实收资本（折价部分）
个体工商企业是比较特殊的企业形式，其并不像一般企业那样，把企业与投资者的财政个离开。个体工商的企业与投资者是不隔离的，个体工商户的经营即为股东个人经营。获利也不计企业所得税，而是及个人所得税。两者之际资金可以自由往来，不存在抽逃资金或增加注资一说。所以其多出注册资本的投入直接计入“实收资本”或“投资者投入”科目。分录如下： 1、个体工商户企业主增加投资 借：银行存款 2、个体工商户企业主从企业支取资金 借：实收资本 PS：个体工商户企业不存在与股东之间的其他应付款之说。 来源：张章说分录。 |
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