远期结售汇业务的会计处理，公允价值变动，还是投资收益？

远期结售汇介绍

案例1

远期结售汇

远期结售汇，是指客户与银行签订远期结汇或售汇合约，约定在成交日后两个工作日（不含）以上办理结汇或售汇的外汇币种、金额、汇率和期限，在交割日外汇收入或支出发生时，按照该远期结售汇合约约定的币种、金额、汇率办理的结汇或售汇业务。

例如：某出口企业预计3个月后将收到1000万美元货款，为做好汇率风险管理，企业在银行办理远期结汇，远期结汇价格为7.1000。3个月后，企业按照约定的汇率7.1000在银行结汇，向银行支付1000万美元兑换到7100万人民币。

案例2

外汇贷款 远期结售汇

A企业是一家制造企业，部分原材料需向境外采购，产品销售多在境内。日常经营中，企业通过美元流动资金贷款支付境外物资采购费用，贷款到期时再通过即期购汇的方式兑换美元还款，存在资产负债币种错配的情况。

为满足经营需要，A企业向银行申请1亿美元流贷，通过开展“美元流贷 远期购汇”的方案锁定付款金额。具体来说，在美元贷款发放后，办理远期购汇，约定在美元贷款还款日以6.9382的汇率买入美元。最终交割当日即期汇率为7.0070，人民币较远期购汇交易日贬值688个基点，因远期购汇协议约定了6.9382的购汇汇率，企业当天实际购汇节省了68.8万元人民币的成本。

总结

远期结售汇的本质

远期结售汇的本质是一种期权，锁定的是未来的汇率，避免汇率波动造成损失。

外汇持有和使用情况，开展远期结售汇业务的具体情况；报告期内远期结售汇业务的会计处理，是否符合《企业会计准则》

一、远期结售汇业务背景、目的、开展方式及资金来源情况

在日常经营中，公司境外销售收入大于境外采购， 存在外币资金结余，因此一般只存在结汇需求，外汇主要用于公司日常经营周转。公司已根据中国人民银行《结汇、售汇及付汇管理规定》等相关规定，在具有经营外汇业务资质的银行开立了外币账户，办理出口收汇手续，并通过指定银行进行结售汇结算。

报告期内，公司开展远期结售汇业务目的、开展方式及资金来源情况如下：

项目	具体情况
投资目的	公司外销占比较大，所持有的外币货币性资产金额较高，当收付货币汇率出现较大波动时，汇兑损益会对经营业绩产生一定影响。为了锁定成本，规避和防范汇率、利率风险，公司开展了远期结售汇业务，在人民币兑外币汇率双向波动的情况下，能够更好的规避公司所面临的外汇汇率、利率风险，以降低成本及经营风险。
开展方式	公司开展远期结售汇业务只限于与公司日常经营业务所使用的主要结算货币相同的币种，包括但不限于美元、欧元等。合约期限一般不超过1年。交易对手方为经国家外汇管理局和中国人民银行批准，具有外汇衍生品交易业务经营资格的金融机构。
资金来源	公司开展远期结售汇业务，除使用一定比例的银行授信或缴纳约定数额的自有资金作为保证金外，不需要投入其他资金，缴纳的保证金比例根据与银行签订的协议内容确定。

二、公司远期结汇合约的会计处理方式

公司远期结汇合约的会计处理方式如下：

1、远期结汇合约签订

在签订远期结汇合约后，公司只需支付一定比例的保证金（缴纳保证金比例根据与不同银行签订的具体协议确定），此时无需付出其他资金成本。因此， 远期结汇合约在初始签订时，不作任何会计处理。

2、资产负债表日

每个资产负债表日，公司对未到期交割的远期结汇合约， 按照远期结汇合约约定的外汇汇率与资产负债表日相同到期日的远期外汇汇率（一般以各签约银行每一会计期末远期外汇牌价作为远期市场汇率）的差异与未执行的合约金额，确认远期合约的公允价值变动，计入公允价值变动损益和交易性金融资产或交易性金融负债， 具体会计处理如下：

借：交易性金融资产

    贷：公允价值变动损益

或者

借：公允价值变动损益

    贷：交易性金融负债

3、远期结汇合约交割日

在合约交割日， 按照交割当日即期汇率与合约约定交割汇率之差额乘以合约金额，确认相关的投资收益，同时结转远期结汇合约形成的金融资产或金融负债的账面价值，具体会计处理如下：

借：银行存款（人民币账户）（美元交割金额*合同约定汇率）

    贷：银行存款（美元账户）（美元交割金额*即期汇率）

            交易性金融资产

    贷（或借）：投资收益

或者

借：银行存款（人民币账户）（美元交割金额*合同约定汇率）

      交易性金融负债

    贷：银行存款（美元账户）（美元交割金额*即期汇率）

    贷（或借）：投资收益

根据《企业会计准则第 22 号——金融工具确认和计量》第五条规定：衍生工具是指本准则涉及的、具有下列特征的金融工具或其他合同：（1）其价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动，变量为非金融变量的，该变量与合同的任一方不存在特定关系；（2）不要求初始净投资，或与对市场情况变化有类似反应的其他类型合同相比，要求很少的初始净投资；（3）在未来某一日期结算。常见的衍生工具包括远期合同、期货合同、互换合同和期权合同等。

公司与银行订立远期结汇合约时无需向银行支付费用，仅需支付相应保证金，同时在备查簿上登记合约内容，无需进行会计处理。报告期内，发行人于合同约定时间与签约银行按合同约定汇率进行外汇交割，并于每一会计期末，对尚未到期的合约公允价值进行重估，相应确认或调整金融资产或金融负债账面价值，公司对上述合约公允价值的会计计量参考各合约签约银行于每一会计期末远期外汇牌价，相关公允价值计量具有合理性。