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“未开票收入”是指销售的确认条件已经达到，（货物已经交付或已收到对方账款）但是，由于开票条件不成熟、（价格不确定、购货方要求缓开、本企业控票等）导致会计上已经确认收入，但税务上并没有开具增值税发票。 常见的'无票收入”的形式，有客户不需要发票收入、不确定价格的无票收入、暂缓开票的无票收入三种类型，不同类型，在账务及税务处理上也会有很大区别，具体如下： 客户没有主动索要发票，或客户根本就不需要发票的的收入。这些无票收入，因为后期也大概率不再开具发票，是最容易出现逃税漏税的问题的收入，也是税务部门稽查的重点之一。 1、账务处理上 会计的正确处理应当是在确认收入的同时，确认增值税纳税义务。分录如下： 借：应收账款 2、税务申报 在申报“未开票收入'时,由于小规模纳税人享有月度10万（季度30万）免税优惠政策，所以小规模纳税人的未开票收入，与一般纳税人未开票收入的填列是不同的。 ①、一般纳税人“未开票收入”申报 一般纳税人，当期获得的未开票收入时，在《增值税及附加费申报表附列资料（一）》未开具发票项目下，销售额内填列。
②、小规模纳税人“未开票收入”的申报 小规模纳税人“未开票收入”，根据当期是否达到起征线，而有不同的申报方式。 a、当期未到起征线（月低于10万或季度低于30万） 小规模纳税人申报期内综合收入低于起征线时，已开票与未开票收入都无需征税，申报时无需区别已开票收入或未开票收入。未开票收入与已开票收入合并填列到，免税销售额下本期销售额内。
b、当期已到起征钱（月高于10万或季度高于30万） 高于优惠政策起征线的收入，需要缴纳增值税。这时未开票收入的申报要与已开票收入申报区分开。在应交增值税不含税销售额下，选择1%税率未开票收入内填列。
张章提醒：虽然没有明文规定，但小规模纳税人的未开票收入。后期补开发票时间一般不超过三个月，超过三个月的未开票收入补票会被税务机关重点关注。 这是实务中最令会计头疼的一种无票收入，当符合确认收入的条件时，因无法计量却出现了不能入账的情况。 如:某建筑分包商，应当根据进度，逐月确认收入。实付的工程款应当是已确认好的，但上游企业为了控企业所得税，会在年度结算工程款结算时，要求分包商开具与实际获得不符的发票金额。由于总包年底前并不知道需要多少进项税发票，所以分包商最终的发票数额是未知，也就导致了分包商出现了价格不确定的无票收入。除这种情况外，产品以市场公允价值浮动结算的订单，含有奖励条款的订单等都会出现价格不确认的无票收入情况。 1、价格不确定无票收入的账务处理 价格不确定的无票收入，在会计上需要对价格做出合理的评估。评估原则如下： ①、有多种价格可能性的，以评估后最可能的价格作为收入金额入账。 【案例】甲企业是乙企业的分包商，甲承包乙企业的A工程，预计成本5万，工程款10万。预计5个月完成。 ①、甲企业每月完成进度20%，确认收入时 借：应收账款 2万 ②、年底，乙公司要求甲公司承担12万发票，并以此结转 借：银行存款 13.08万 2、税务处理 首选不对未开票收入进行申报，由于对方既没有支付款项，我方也没有开具发票。由于不可计量，不申报一般不会存在税务风险。 如果不得已，未开票收入一定要申报，申报时应当以最低数额申报未开票收入。待收入确认时，税务上补开发票，并冲掉补开发票，再以正确的发票数额开具发票。 暂缓开票的无票收入，一般是企业为了规避税务负担而选择主动不开票。这时会计账务中的处理，需要和税务的申报保持一致。 【例】甲公司向乙公司销售A产品，货款10万，增值税额1.3万。乙公司已支付货款，甲公司未发货，也未开具发票。 ①、收到货款时 借：银行存款 11.3万 ②、开具发票时 借：预收账款 11.3万 ps：未全部发货、未开具发票即未完成交易，未完全完成交易是可以不确认收入的。 |
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