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摘 要：在总承包模式下，建筑企业业务与分包工程内容繁多，税务管理工作复杂，财务人员应遵循新会计准则，规范开展相关工作，以合理合法减轻税务负担，提高项目收益。基于此，文章以新会计准则为背景，总结建筑企业业务及分包工程的税务管理策略要点，为财务人员提供实践经验参考。 关键词：新会计准则；建筑企业；税务管理； 在建筑工程领域，总承包和分包模式是目前比较常见的施工方式，建设单位将建筑工程承包给总承包人，负责工程的所有建设工作，总承包人根据建筑工程建设要求与内容，划分为不同分项工程，分包给各个分包单位，总承包单位在此过程中可能出现差额纳税现象，需规范业务及分包工程税务管理工作。 一、新会计准则下建筑企业业务的税务管理策略 为明确建筑企业业务的税务管理策略要求，保障税务管理的合法性，建筑企业应根据相关政策法规及新会计准则内容，明确税收要求，统筹规划各项税收要素，以此规范开展税务管理工作。 细化来说，税收要求涉及以下三点： （1）明确纳税主体。 根据《营业税改征增值税试点实施办法》，只要在中国内陆参与了纳税活动，无论以个人名义还是以集体名义，都会被当做增值税纳税人加以对待。 建筑合同由发包方与建筑企业共同签署，第三方协议或内部授权是签署该合同的主要形式。 工程款的结算由发包方与第三方共同完成。增值税发票在开具过程中，第三方将被作为增值税缴纳主体加以对待，发包方在这一过程中，将使用增值税发票直接进行进项税额的抵扣。 如果境外人员没有在国内进行经营机构的设立，购买人员将被作为增值税缴纳人员，但是，在国家税务总局或财政部认定的部分特殊人员不被作为增值税缴纳人员认定。 （2）明确纳税地点及税额。 在建筑工程建设中，跨区域施工现象普遍，为使建筑企业税务管理更为规范，财务人员应结合相关政策法规，进行纳税地点的认定，并面向跨地区人员提供建筑服务，如果现有的计税工作可以使用常规计税方法加以处理，则需要进行价外费用和全部价款状况的认定，使应纳税额得到精准认定，并将预征率要控制在2％。 （3）明确业务税务规定。 就目前税收政策而言，建筑单位不仅要缴纳增值税，还需缴纳城市维护建设税与教育费附加。 二、新会计准则下建筑企业分包工程的税务管理策略 （一）明确业务关系 在建筑企业开展分包工程税务管理前，应明确总承包单位与分包单位间的关系，妥善处理各项业务，方可规范实施税务管理工作，切实落实建筑企业的经济责任。 通常来说，在建筑企业分包工程中，存在如下两种合同关系： 其一，总承包单位和建设单位间签署的承包合同； 其二，总承包单位和分包单位签署的分包合同。建筑工程总承包单位可以将承包工程中的部分工程发包给具有相应资质条件的分包单位； 但是，除总承包合同中约定的分包外，必须经建设单位认可。 施工总承包的，建筑工程主体结构的施工必须由总承包单位自行完成。 建筑工程总承包单位按照总承包合同的约定对建设单位负责；分包单位按照分包合同的约定对总承包单位负责。总承包单位和分包单位就分包工程对建设单位承担连带责任。 禁止总承包单位将工程分包给不具备相应资质条件的单位。禁止分包单位将其承包的工程再分包。 基于此规定，禁止违法分包，专业分包方必须具有一定的资质，专业分包合同中的分包额低于建筑总承包合同额的50%。 建筑企业财务人员应基于上述关系，规范开展财务活动，准确处理税务工作。 （二）规范会计核算 1.会计核算内容 基于新会计准则要求，建筑企业在开展会计核算时，需明确会计核算账目，为税务管理提供全面会计信息。 细化来说，会计核算内容应涵盖以下几点： （1）营业收入。 在分包工程施工完成后，建筑企业应将营业收入纳入主营业务收入会计科目中，并根据各个分包工程的施工进度，明确不同阶段的主营业务收入。 （2）营业成本。 对于建筑企业分包工程而言，营业成本是指总承包单位向分包单位支付的价款，可将其与建筑工程成本整合，以此计算营业成本。 （3）税款金额。 在建筑企业分包工程中，总承包单位缴纳的税款较为多样，有时还需为分包单位代扣代缴税款，财务人员应将税金及附加分别计入相应科目中。 （4）工程利润。 建筑企业财务人员应准确计算建筑分包工程的营业收入、营业成本与缴纳的税务金额，准确计算不同时期的工程利润，并将总承包单位的利润计入毛利科目内。 在建筑企业分包工程竣工后，根据各阶段的利润计算结果，明确资金往来明细，准确计算利润结转数额。 2.会计核算方法 （1）根据合同成本预估施工总成本。 根据相关法律法规，工程项目的总包单位应当严格根据合同成本在预计成本中的所占比例对工程施工进度加以确定，并根据向分包单位所给付的成本作为施工项目的总成本。 这种会计核算方式具备相应法律法规作为支撑，总承包方应当对工程项目会计核算采取有效的收入和成本确定方法。 首先，总包单位可以在工程项目的整体收入融合分包项目收入，向分包单位给付工程款项，并将其纳入施工项目成本当中。 对于分包工程进行会计核算，所采取的方式与总包工程会计核算方式相同，可充分体现企业收入与施工成本之间的关系，同时也契合我国相关法律法规对总承包方责任和义务所作出的规定。 在此基础上，总承包单位可明确成本和收入间的关系，实施更科学的税务管理，以提高工程利润。 （2）统一分析分包工程收入与成本。 为科学管理建筑工程的收入与成本，建筑企业应系统性核算分包工程的成本与收入。 在实际工作中，建筑企业财务人员可通过总承包单位施工项目总额与向分包单位给付的工程价款的差值，实施会计核算，可尽最大限度降低工程价款和建筑企业间的关联度，提高分包单位收到工程款项的合法性，确保其满足相关税法要求。 在建筑企业分包工程税务管理中，上述两种会计核算方法各有优缺点，财务人员应结合建筑工程特点与具体情况，合理选择会计核算方法，在全面准确获取建筑工程项目各项财务数据的基础上，准确评估建筑企业财务现状。 综合考虑建筑企业分包工程的特点，建议建筑企业选择第一种会计核算方法。 3.会计核算案例 为探究会计核算在税务管理中的应用要点，本文以某建筑企业为例，结合其分包工程特点，分析如何开展会计核算与税务管理。 案例建筑企业具有总承包资质，属于一级施工单位，可作为劳务企业，将建筑工程分包给其他施工单位。 在此基础上，案例建筑企业遵循差额纳税规定，通过劳务公司实现劳务分包，转变建筑企业分包工程的税收方式，由以往的分包单位缴纳5%增值税、总承包单位全额缴纳增值税的方式，更换为总承包单位和分包单位共同缴纳增值税。 例如，在某建筑分包工程中，该建筑企业作为总承包单位与建设单位签署价格为1000万承包合同，并将建筑工程中的200万分项工程，分包给具有分包资质的劳务公司。 在差额纳税政策支持下，总承包单位可按照800万的收入缴纳增值税，分包单位按照200万的收入缴纳增值税。 如未遵循差额纳税要求，则总承包单位需按照1000万的收入缴纳税款，加大税收负担。 就此，总承包单位可将分包工程的收入纳入劳务公司收入范畴，将总承包单位负责的总包部分收入纳入企业主营业务收入，并将分包工程的结算款项纳入施工成本范畴，以降低税收负担，通过科学的会计核算完成税务管理。 （三）做好税收筹划 （1）发票管理要点。 在建筑企业分包工程中，总承包单位将各个专业工程分别承包给不同分包单位，为满足上述业务需求与分包税务管理要求，选择的分包单位应符合一般纳税人的界定条件，且可为总承包单位开具税率为9%的增值税发票。 同时，在分包合同签署中，在双方同意的基础上，设置“包公不包料”的条款，特别是大宗材料，应在合同中规定以“甲供材料”方式提供分包工程所需材料，如钢筋、管材、水泥等材料。 大宗材料的进项税发票为13%，可为分包工程获取更高数额的进项税抵扣，以降低税收负担。 （2）劳务分包税务筹划。 在建筑企业分包工程中，劳务成本占据比重较高，为降低劳务成本税收，建筑企业财务人员应实施相应税务筹划工作。 在满足税法有关规定的基础上，与劳务公司签署专项合同，为分包工程提供劳务。 在劳务公司选择时，应优先一般纳税人合作，确保其可向建筑企业开具增值税专用发票，以获取税收优惠，减少税收。 （3）合理选择供应商。 在营改增政策实施后，企业缴纳税款与进项税扣联系密切。对于建筑企业分包工程来说，供应商开具的增值税专用发票税率不同。 就此，总承包单位不仅要选择可以开具增值税专用发票的供应商，还需根据分包工程的计税方式，选择开具增值税专用发票税率更高的供应商。 例如，对于一般计税形式的分包工程，首选为税率较高的供应商，加大进口税扣，以减少企业的增值税与进项税额，进而减少总承包单位缴纳的税款。 （4）提升增值税管理水平。 要加强对营改增实施情况的重视，并对建筑工程总体承包和分包的相关情况进行考察分析，尤其要对《营改增管理办法》进行有效的利用，使工程分包及转包工作可以拥有更加理想的实施条件，进而满足增值税的精准计算需要。 在处理转包人金额设置工作过程中，要加强对资金余额情况的重视，并对增值税算法进行有效分析，结合工程分包的实际情况，对分包方的价款管理方案进行创新，使发票金额可以得到合理设置，并为总承包单位实现工程价款的合理支付提供帮助。 三、结语 综上所述，基于新会计准则，在建筑企业业务税务管理中，建筑企业应明确税收主体、纳税地点与业务纳税规定，按照规范要求完成税务管理工作；在建筑企业分包工程税务管理中，建筑企业应明确分包工程中总承包单位与分包单位间的业务关系，规范会计核算工作，做好税收筹划工作，以提高税务管理水平，提升分包工程效益。 建筑财税管理公众号；财税管理是建筑业成本控制的关键环节，确保进项税额应取尽取、应抵尽抵，严防进项税额「变为」成本是建筑业企业财务部门的职责。10w+建筑财税精英在看，每天7点，更新认知； 编辑排版：建筑财税管理；作者：吴凤玲；版权归作者所有，如有侵权，我们会在第一时间删除。谢谢！ |
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