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【20240304 每日一税】 出租广告位如何缴纳增值税 文/李冼 这是《每日一税》为您服务的3608天，愿今天又是美好的一天。 编者按：2024年03月03日，有同学咨询：出租飞机机身广告位如何开具发票？现就该话题与大家探讨。由于水平有限，有不当之处，还请海涵，并敬请指正。 【问题】M航空公司（增值税一般纳税人）2024年将3架空客330客机的机身广告位出租给A公司，租期3年，租金不含增值税收入1500万元。问M航空公司应如何开具发票？ 【解析】空客330客机属于有形动产，出租空客330客机机身广告位属于有形动产经营租赁。 M航空公司为增值税一般纳税人，出租空客330客机机身广告位应按有形动产经营租赁服务，适用13%的税率计算销项税额。 提醒：增值税小规模纳税人从事有形动产经营租赁服务业务的，按简易计税方法，适用3%的征收率计算缴纳应纳税额；截止2027年12月31日，可享受减按1%征收增值税。 法规依据： 1.《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）； 2.《国家税务总局关于在境外提供建筑服务等有关问题的公告》(国家税务总局公告2016年第69号)； 3.《关于明确金融 房地产开发 教育辅助服务等增值税政策的通知》（财税〔2016〕140号）。 4.《财政部、税务总局关于增值税小规模纳税人减免增值税政策的公告》（财政部、税务总局公告2023年第19号） 出租广告位，如何缴纳增值税？ 首先，要准确判断出租广告位是经营租赁服务还是广告服务。 经营租赁服务，是指在约定时间内将有形动产或不动产转让他人使用且租赁物所有权不变更的业务活动。 广告服务，是指利用图书、报纸、杂志、广播、电视、电影、幻灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱、互联网等各种形式为客户的商品、经营服务项目、文体节目或者通告、声明等委托事项进行宣传和提供相关服务的业务活动。包括广告代理和广告的发布、播映、宣传、展示等。 显然，M航空公司出租空客330客机机身广告位属于经营租赁服务，应按“经营租赁服务*有形动产租赁”适用13%税率开具发票。 其次，需要准确判断出租广告位是有形动产经营租赁服务还是不动产经营租赁服务。 现行税法规定，按照标的物的不同，经营租赁服务可分为有形动产经营租赁服务和不动产经营租赁服务。
实务中，如何分辨“有形动产经营租赁服务”与“不动产经营租赁服务”呢？ 每日一税认为，主要看广告位依附在何物上。 如果将飞机、车辆等有形动产的广告位出租给其他单位或者个人，属于有形动产经营租赁服务；如果将建筑物、构筑物等不动产的广告位出租给其他单位或者个人用于发布广告，属于不动产经营租赁服务。 最后，根据纳税人的增值税纳税人种类准确判定适用税率或征收率。 综上所述，M公司出租机身广告位，属于有动产经营租赁服务，适用13%的税率计算确定销项税额。 |
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