文章中有张发票，是一个读者发给我的，我没有第一时间给出回复，而是把发票发到公众号，让广大读者一起来看看。当然，大家留言讨论也很积极，算是带动了大家的思考，有了思考再来看二哥的分析学习的效果可能就更好了。一种是，差额征税-差额开票，文章开头的发票就是这种。很多朋友一直没搞懂，差额征税-差额开票和差额征税-全额开票到底啥区别?二哥这里也不给大家说太多理论的东西了，说多了容易把朋友们绕晕。直接给大家上两个实际案例，我相信，你看了案例一下就明白这两个开票方式的区别了。案例1、二哥税税念劳务派遣公司（一般纳税人）2023年10月向客户收取了100的劳务派遣费用，其中80是劳务派遣人员的工资，其余20是劳务派遣公司的管理费。现在二哥税税念公司给客户开一张差额征税-差额开票的数电发票。3、输入发票项目编码后，点击金额填写自动会弹出差额填写信息，这里需要把差额扣除的80（劳务派遣人员的工资）录入。
这里的开具难度就相对要大一些，税控盘下开具直接录入一个差额扣除数据即可，而数电发票下，还必须录入差额扣除的凭证类型，录入的信息更多了。80是扣除的工资，凭证类型没有发票，所以我们选择其他扣除凭证，金额输入80。我们看看这张发票再来说说差额征税和差额开票是什么意思。差额征税的意思顾名思义就是发票开的100，但是实际销售方不按100交税，而是可以扣除80后，按20来交税。也就是我开票也只能按照差额交税的结果，在票面上也只能体现0.95的税额，金额部分直接倒挤等于100-0.95。这样开票就会导致票面金额*税率不等于税额，所以税率栏自动变成***，表示金额和税额没有直接乘积关系。购买方取得这张差额发票，也只能抵扣0.95的增值税。案例2、二哥税税念公司是一家建筑企业，采取简易计税方式，收到业主工程款100万，支付a公司分包款80万。二哥税税念向业主以差额征税-全额开票方式开具发票。2、录入项目信息，全额开票不需要填写扣除项，直接录入100开具金额即可。
我们看看这张发票再来说说差额征税和全额开票是什么意思。差额征税的意思顾名思义就是发票开的100，但是实际销售方不按100交税，而是可以扣除80后，按20来交税。那全额开票什么意思？也就是我全额按100的金额开具发票，不填写扣除项目，发票的税额等于100/1.03*0.03=2.91，金额等于100/1.03=97.09票面金额*税率等于税额，购买方取得这张发票，抵扣2.91。好了，看到这里，我估计很多朋友实际上已经看出来差别了。对于销售方来说都是按差额的方式申报，不管你差额开票还是全额开票，你申报时候都可以扣除差额后计算交税。但是，对于购买方来说就不同了，取得全额开票的购买方可以多抵扣进项税。
看到这里，肯定有朋友会说，既然这样，我为什么要差额开票呢？我都选择全额开票不就行了？这样不是更好吗？销售方反正都是差额纳税，全额开票购买方还能多抵扣。因为劳务派遣政策是这样规定的，财税〔2016〕47号，选择差额纳税的纳税人，向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票，也就是说劳务派遣扣除的部分是不能开专票，所以购买方也不能抵扣。其实道理也很简单，劳务派遣扣除的是什么？扣除的是工资、社保、公积金之类的费用，这类扣除费用本身没交增值税，如果你就这部分全额给下游开专票，实际上你本身没交增值税，下游还抵扣增值税了，这样国家吃亏了，不合理。而对于建筑服务，为什么能全额开票，因为对于建筑分包款，其本身也是增值税应税项目，如果不能全额开专票，对下游客户来说就有不公平，上游交了下游理应抵扣这部分。所以，差额征税的项目是全额开票还是差额开票，你还是要具体看看是什么差额征税项目先。好了，弄清楚差额征税-差额开票和差额征税-全额开票。我们再来看看这张发票，代订机票费，能不能这样开票，我觉得判断思路是这样的。首先得看是不是差额征税项目，其次再看看看是差额开票还是能全额开票。36号文附件二：营业税改征增值税试点有关事项的规定、一、（三）销售额、4.经纪代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得开具增值税专用发票。
该条明确经纪代理服务是差额征税，不得开具增值税专用发票。机票代理是经纪代理服务，但是能差额扣除扣除的仅限于向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费，很显然代扣的机票款不属于这个。所以在36号文发布后一段时间，机票代理都是没有差额征收的政策依据的。42号公告《关于明确中外合作办学等若干增值税征管问题的公告》（以下简称42号公告）、第二条、航空运输销售代理企业提供境内机票代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向客户收取并支付给航空运输企业或其他航空运输销售代理企业的境内机票净结算款和相关费用后的余额为销售额。其中，支付给航空运输企业的款项，以国际航空运输协会（IATA）开账与结算计划（BSP）对账单或航空运输企业的签收单据为合法有效凭证；支付给其他航空运输销售代理企业的款项，以代理企业间的签收单据为合法有效凭证。航空运输销售代理企业就取得的全部价款和价外费用，向购买方开具行程单，或开具增值税普通发票。42号文给了机票代理差额征税的依据，也就是代理企业可以扣除向客户收取并支付给航空运输企业或其他航空运输销售代理企业的境内机票净结算款和相关费用后的余额为销售额。但是42号文也明确了，航空运输销售代理企业就取得的全部价款和价外费用，向购买方开具行程单，或开具增值税普通发票。也就是差额扣除部分不得开专票，只能差额开专票，不能全额开专票，如果你选择全额开专票，系统也会提示阻断。所以，这个业务开一张差额征税-差额开票的专票就行了，当然开成普通发票也没问题，但是普通发票，购买方就连手续费部分的进项税都无法抵扣了。
如果购买方需要抵扣机票部分的税额，那就建议向代理费索取行程单+一张手续费的专票，这样就都多抵扣点进项税。
那么大家再延伸试一下，代订住宿费，代订火车票等其他事项能差额纳税吗？能差额开票吗？
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