【原】非一般计税专用资产的费用如何抵扣进项

非一般计税专用资产的费用如何抵扣进项

2024-03-20国家税务总局12366纳税服务平台《关于购入固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产以及租入固定资产、不动产后发生的装修费等各类费用进项抵扣问题的执行口径》：

“问题描述：纳税人购入固定资产、无形资产(不包括其他权益性无形资产)、不动产以及租入固定资产、不动产，既用于一般计税方法计税项目，又用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，其购入或租入相关资产后支付的装修费、取暖费、物业费、维护费等各类费用对应的进项税额是否可以全额抵扣?

答复口径：按照《营业税改征增值税试点实施办法》(财税〔2016〕36号附件1)和《财政部 税务总局关于租入固定资产进项税额抵扣等增值税政策的通知》(财税〔2017〕90号)等文件规定，纳税人购入固定资产、无形资产(不包括其他权益性无形资产)、不动产以及租入固定资产、不动产，既用于一般计税方法计税项目，又用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，其进项税额准予从销项税额中全额抵扣。

上述政策规定允许全额抵扣的进项税额，是指购入固定资产、无形资产(不包括其他权益性无形资产)、不动产以及租入固定资产、不动产相应取得的进项税额，不包括购入或租入相关资产后支付的装修费、取暖费、物业费、维护费等各类费用对应的进项税额。”    

实务执行要点分析：

1.重要明确：非一般计税专用资产，仅限购买价款对应的进项税额允许全额抵扣。

2.重要明确：非一般计税专用资产，允许全额抵扣的进项税额，不包括购入或租入相关资产后支付的装修费、取暖费、物业费、维护费等各类费用对应的进项税额。

3.各类费用对应的进项税额，会有以下情形：

情形1：购入时全部用于一般计税的，各类费用对应进项税额全部抵扣；

情形2：购入时非一般计税专用的，按当月销售额比重分摊计算不得抵扣进项税额，或主管税务机关可依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算；

情形3：购入时全部用于一般计税的，后转为非一般计税专用的，实务中如何处理？是全部作进项税额转出？还是比照资产不同使用期限划分？    

情形4：购入时非一般计税专用的，后转为一般计税专用的，实务中又如何处理？是全部转入进项税额抵扣？还是比照资产不同使用期限划分转入？

例：2024年2月29日，甲建筑公司购入一台设备价款600万元，进项税额78万元。2024年3月31日安转调试完毕并投入使用，另依规取得增值税专用发票载明：运输费价款20万元，进项税额1.8万元；安装调试价款100万元，进项税额9万元。该设备账面入账价值1130万元，折旧年限10年，按平均年限法计提账面折旧，不考虑净残值。2024年3月一般计税销售额9000万元，简易计税销售额1000万元；2025年3月一般计税销售额1000万元，简易计税销售额9000万元。

情形1：购入时全部用于一般计税的，可抵扣进项税额88.8万元。

情形2：购入时一般计税与简易计税共用的，可抵扣进项税额87.72万元【88.8-10.8*（1000/10000）】。

情形3：购入时全部用于一般计税的，各类费用已抵扣进项税额10.8万元。2025年3月15日转为一般计税项目与简易计税项目共用，就会存在以上所述的全部不得抵扣或划分计算的两种可能，给实务操作带来不确定性，应予以明确。    

如可比照资产不同使用期限划分净值比率计算，各类费用的进项税额专用于一般计税期间的部分可抵扣，共用期间需按销售额占比划分：A.截至2025年3月初该设备账面净值中的各类费用金额为109万元（120-120/10/12*11）；B.各类费用进项税额一般计税期间全额抵扣0.99万元（11*9%）；C.共用后，扣除全额抵扣0.99万元的余额9.81万元，再按当期销售额分摊计算不得抵扣进项税额8.829万元【9.81*(9000/10000）】，可抵扣0.981万元（9.81-8.829）。以上计算虽相对合理，但过于繁琐，取数期间较长，如各类费用对应增值税适用税率不一致的还要分开计算，不利于简便实务征管。

情形4：同情形3。有些行业会在专用和共用间经常转换，更不利于实务征管和纳税人申报操作。因此，建议对购入或租入资产后发生的各类费用对应的进项税额，比照资产本身的进项税额处理规定，保持其进项税额抵扣原则的一致性。