|
图片来源：作者原创
田高良，财政部会计名家，教授，博士生导师，西安交通大学管理学院副院长；主要研究领域为公司治理、审计等。 刘晓丰，西安交通大学管理学院博士研究生；研究方向为信息披露、企业避税等。 司毅，西安交通大学管理学院副教授；研究方向为财务会计、审计与税收筹划等。 财政资金是各级政府行使权力和实现职能的直接需要，也是政府部门参与资源分配、对宏微观经济运行情况进行干预的主要工具和手段之一。财政透明在抑制腐败和资金浪费，构建强有力的公共监管体系，推动政府治理能力提升和经济社会健康发展等方面都具有至关重要的意义。然而，关于财政透明度的已有研究大多集中于政府行为对自身的作用，研究层次尚未深入到微观企业层面。因此，本文从微观企业税收行为的角度探究财政信息透明度对于企业避税程度的影响，以期更深入地解读和分析宏观财政信息披露对于微观企业层面行为的作用，进一步拓展和丰富相关领域的研究成果。财政透明度最早用于衡量政府向社会公众公布部门结构组成、公共部门账户收支情况、财政政策取向等信息的可靠性、真实性、及时性等。我国的财政透明度指标研究始于 2009 年，上海财经大学发布的《中国财政透明度报告》对中国各省级政府的财政透明度进行了评估和综合分析，具有较强的适用性。随后，清华大学公共管理学院发布了《中国市级政府财政透明度研究报告》，从更细致的角度对市级政府的财政透明度进行了科学合理的度量。近年来研究发现，财政透明度在政府廉洁程度、政府债务融资、政府运行效率等方面发挥了积极作用，表现为财政压力缓解和支出效率提升。企业避税涵盖了各种以减少税收负担和纳税金额为目的的企业行为，包括根据相关优惠条款开展的合法节税行为，以及利用税收法规的不完善性开展的，仅具不违法性的法律规避行为。关于企业避税活动，一部分观点认为避税活动能够为企业带来直接的现金流量和税后利润增量，是有助于企业价值最大化的财富转移活动；另一部分观点强调，避税活动充当了管理层私利性寻租行为的工具，可能致使代理问题的加剧和股东利益受损，同时企业需要面临自身声誉受损、支付高昂罚金等不利的局面。本文认为，财政透明度的提升能够直接增加社会公众对政府财政资金使用的监督，一方面促使政府削减低效甚至无效的投资行为，提高财政资金配置效率；另一方面带来稳定优质的投资回报并形成规范的资金使用流程，从开源和节流两方面有效缓解政府的财政压力。财政资金配置效率的提升和财政压力的缓解降低了政府对资金补充需求的紧迫性，使得企业缴税的未来收益得到下降，最终促使企业基于成本收益的平衡提升避税强度以获取当下的风险收入。第一，拓展了财政透明度经济后果的相关研究。现有财政透明度经济后果领域的研究大多集中在政府层面，仅有少量研究探究了财政透明度在企业投资效率、产能利用率、经营绩效等微观层面产生的经济后果。本文从企业税收行为角度出发，探究了政府信息环境的改变对企业避税行为的影响，为财政透明度发挥监督治理作用提供了新的证据支撑。第二，丰富了企业避税影响因素领域的研究。现有企业所得税领域的研究大多强调企业的所得税规避行为会受到媒体等外部监管压力、管理层机会主义动机等因素的影响，鲜有研究从政府信息质量这一宏观视角探究财政信息透明度对于企业税收筹划行为的影响。本文选取财政透明度这个政府信息披露指标，发现公司会在税收行为上对政府信息质量做出回应，有助于深入理解企业避税决策的成本收益权衡过程。一方面，研究结论为政府部门进一步提升财政透明度、加强预算公开和绩效管理提出了政策建议。我国一直致力于建设更加透明和高效的廉洁政府，党的十九大报告强调要“建立全面规范透明、标准科学、约束有力的预算制度”，全国人大常委会对国家预算法进行了两次补充修订以明确政府财政信息公开透明的法律基础，《中共中央国务院关于全面实施预算绩效管理的意见》也从顶层设计层面对预算绩效管理制度的建立和保障提出了更高要求。研究结论充分说明，加强政府财政透明制度建设有助于财政资金的更高效利用和政府职能的更充分发挥，为各级政府进一步落实有关政策要求提供了建议和指引。另一方面，研究成果有助于推动构建新型“亲”“清”政企关系，促进企业资源更高效利用。本文发现，高财政透明度下企业为维系和发展政企关系而产生的非必要税收资源投入得到了有效节约和削减，这为开展其他核心经营活动（如研发创新投入等）提供了更便利的资金条件。研究结论对于提升企业经营绩效和整体资源配置效率，构建更和谐政企关系和营商环境等都具有一定指导意义。田高良,刘晓丰,司毅. 财政透明度与企业避税行为[J]. 管理工程学报，2024, 38(3): 58-75.
链接地址（可在电脑查看和下载）：
https://kns.cnki.net/kcms2/article/abstract?v=Ma1nt2RbXajaYnYJBSntDcWm_YrLs-lNZ0f1YVttiFhShpc6erNoisok9Q7ODSd6PmBTSOc3GPY1gArtXWH2qK-Lk7MdC8_fECFL-n8vvGFAC9RBPrDmTg==&uniplatform=NZKPT
|
