工会经费支出纳税调整项目填报实务

引言

工会经费是企业按照国家规定，依据职工工资总额一定比例提取,用于企业工会组织开展活动的专项经费。在企业所得税前,工会经费支出属于可以扣除的职工薪酬项目之一。但是,由于税法对工会经费税前扣除有着严格的限额规定,超过部分不得税前扣除。因此,在填报纳税申报表时,需要正确计算税前扣除的金额,对超出限额的部分进行纳税调增。本文将通过一个案例,详细介绍工会经费支出纳税调整项目的填报实务要点,以供企业在处理该项业务时参考。

案例详情与分析

• · 甲公司2024年在会计上计提工会经费4万元,计入管理费用。实际拨缴给上级工会的金额为3万元,并取得了《工会经费收入专用收据》。同时,甲公司从上级工会收到返还的工会经费1.8万元(3万元×60%),存入企业工会的独立银行账户。假设甲公司2024年允许税前扣除的工资薪金支出为100万元。

本案例的会计处理如下: (1)计提工会经费时:

借:管理费用——工会经费  4万元
贷:应付职工薪酬——工会经费  4万元

(2)实际拨缴工会经费时:

借:应付职工薪酬——工会经费  3万元
贷:银行存款  3万元

(3)收到上级工会返还的工会经费时,由企业工会核算,不通过企业账簿。

那么,在企业所得税汇算清缴时,工会经费支出的税务处理又是怎样的呢?这就需要根据税法的相关规定进行分析和计算了。

根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十条的规定,企业计提的工会经费,不超过工资薪金总额2%的部分,准予扣除。也就是说,税法为工会经费支出设定了限额,超过部分不得税前扣除。

本案例中,甲公司2024年的工会经费扣除限额=职工工资薪金总额×2%=100万元×2%=2万元 而甲公司当年计提的工会经费为4万元,已经超过了税法规定的限额。因此,在填报A105050《职工薪酬支出及纳税调整明细表》时,应将超过限额的部分2万元(4万元-2万元)填入第6列'纳税调整金额'。这2万元要作为纳税调增项目,增加2024年度的应纳税所得额。

值得注意的是,工会经费的税前扣除限额是依据税法规定的口径(如工资薪金总额)计算的,而不是按照会计核算的口径。会计上的计提数和实际发生数对税前扣除没有影响。因此,即使甲公司2024年实际只拨缴了3万元,但计提了4万元,也还是要调增2万元(当然,如果连计提数也在2万元以内就不需调增)。此外,超过限额不能税前扣除的工会经费,以后年度也不能结转扣除。

总结

工会经费是企业为维护职工权益,促进企业发展而提取的一项专门经费。在纳税申报时,既要尊重其支出的合理性,又要防止以此避税。因此,税法对工会经费支出的税前扣除作了限额规定。作为纳税人,必须深入学习掌握政策规定,严格按照税法口径计算扣除限额,准确划分税会差异,并通过填写A105050《职工薪酬支出及纳税调整明细表》等申报表,如实反映企业的工会经费支出情况。