 为什么这么说呢？ 先看看本表的的有关项目填报说明吧。 一、有关项目填报说明. 1.第1行“一、工资薪金支出”:填报纳税人本年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或非现金形式的劳动报酬及其会计核算、纳税调整等金额，具体如下: (1)第1列“账载金额”:填报纳税人会计核算计入成本费用的职工工资、奖金、津贴和补贴金额。 (2)第2列“实际发生额”：分析填报编税人“应付职工薪酬”会计科目借方发生额(实际发放的工资薪金)。 3)第5列“税收金额”:填报纳税人按照税收规定允许税前扣除的金额，按照第1列和第 2列分析填报。  根据填表说明，账载金额为计入成本费用的金额，那就说明是工资计提数。或者说是应发数。一般情况下，可以直接根据应付职工薪酬的贷方发生数来填写。但也要注意简化分录的影响，比如说没有计提，发放时直接计入损益科目。 实际发生额为实际发放的工资薪金的金额，根据会计分录，也就是应付职工薪酬的借方发生额。即：实发数。 税收金额，顾名思义，就是要按照税收规定允许税前扣除的工资金额。 能够在税前扣除的工资金额必须是合理的才允许税前扣除。那么怎样么才算合理？ 大家可以参考下图我的课件内容：既要在当年年末结账前已经做了预提，又要在次年汇缴前实际已经支付。注意支付只要在汇算清缴前完成即可扣除。   明白了税法规定，从哪里取数呢? 注意，税收金额这个数据可不是直接从应付职工薪酬借方取全年合计数那么简单！ 除了考虑当年计提当年发放的工资外，还要考虑当年发放上年的工资数，以及次年汇缴前发放当年的工资数。也就是说需要分析来填报。 下面举个例子帮大家理解一下： 假设A公司2022年应付职工薪酬明细账的借方发生数100万，贷方发生数200万，管理费用-工资200万；2023年应付职工薪酬明细账借方发生额310万（包括在汇缴前发放2022年的工资50万，汇缴后发放2022年工资50万，剩余为发放2023当年的工资），应付职工薪酬明细账贷方发生额为210万，管理费用-工资210万。 那么，我们看一下：A105050《职工薪酬支出及纳税调整明细表》这张表该怎么填？ 2022年汇算清缴时： 第1列“账载金额”：200万。 填报纳税人会计核算计入成本费用的计提数。2022年计入管理费用的金额为200万。 第2列“实际发生额”：150万。 150万怎么来的？2022年当年发放100万，还有2023年汇算清缴前所发放2022年的50万，所以，实际发生为100+50=150万。 第5列“税收金额”：150万。 按照第1列和第2列分析填报。已经计提的并且汇缴前已实际发放的金额可以扣除，没有发放的50万不得税前扣除，所以为150万。 第6列“纳税调整金额”：填报账载金额和税收金额的差额，200-150=50，所以纳税调增50万，即2022年虽然已计提但没有在2023年汇算清缴前发放的50万不可以扣除。  再看2023年汇算清缴时： 第1列“账载金额”：填报计提数。210万。 第2列“实际发生额”：260万。 为什么是260万呢？ 分析如下：2023年借方总共发生额310万，其中2023年在汇算清缴前发放的2022年的50万，由于已计入到2022年，需要从中减出来，那么2023年实际发放数为310-50=260万。 这260万即包括2023年发放当年的工资薪金，还包括2023年汇缴后发放的2022年的50万工资薪金。 看到了吧，不是简单抄借方发生数！ 第5列“税收金额”：260万。 按照税收规定允许税前扣除的金额，按照第1列和第2列分析填报。注意，2023年汇算后发的2022年的50万，可以在2023年汇算时进行税前扣除，加上2023年计提并发放当年的工资210万，所以税收金额总共是260万。 第6列“纳税调整金额”：填报账载金额和税收金额的差额，应该纳税调减50万。即：2023年汇算后发的2022年的50万。  所以，根据以上案例可以看出，税收金额既不是当期计提数，也不是年度实发数，是要根据情况分析填写的。 |
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