税务健康检查工作流程

—税务研究—

作者简介

孙铭泽，美国注册会计师。曾为资产管理行业、互联网行业、通信行业、生产制造业、房地产行业、服务业客户提供税务服务。擅长境内及跨境企业税务风险评估及税务筹划。

前言

税务健康检查作为事务所一项日常工作，有必要对工作流程进行梳理。本文将基于过往经验系统梳理税务健康检查工作流程。

税务健康检查工作流程

1. 初步了解客户信息

在与客户进行访谈前，通过“企查查”等公开数据库初步了解客户的经营范围、集团架构、各类资质、关联关系、注册资本与实缴资本、过往工商登记变更、经营数据等信息，为访谈和材料收集做好充分准备。

2. 客户访谈

安排与客户管理层、财务人员、业务人员等业务活动涉及的主要人员进行详细访谈，旨在梳理客户业务活动的资金流、票据流、合同流、货物流，进而对客户的收入确认时点、纳税义务发生时点、纳税申报时点等予以明确。同时，根据访谈结果绘制客户业务流程图，例如下图（某灵活用工企业）：

3. 收集材料

资料清单至少应包括：

A. 审计报告

B. 鉴证报告

C. 最新管理层报表

D. 各项税款申报表（含增值税、企业所得税预缴及汇算清缴、印花税、房产税、个人所得税等）

E. 各项税款完税凭证

F. 个人所得税计算表

G. 明细账及科目余额表

H. 进销发票数据

I. 企业享受的所有税收优惠信息及税务机关文件（如有）

J. 税务机关发出的自查通知、函调、处罚决定等文件（如有）

K. 与税务相关的企业内部制度性文件

L. 员工股权激励计划及行权情况（如有）

M. 财政补贴、税收返还相关文件（如有）

N. 固定资产清单及折旧测算表

O. 无形资产清单及摊销测算表

P. 各类合同样本

Q. 对外支付备案表（如有）

4. 抽凭

根据明细账及科目余额表进行抽凭，重点关注本期发生额较大的科目、期末余额较大的科目、存在税会差异的科目、容易出现问题的科目（可参考《Tax Review常见问题指引》）。对所有抽取的凭证应拍照/扫描/复印后整理存档。

5.分析材料、梳理问题及提供建议

对通过上述步骤掌握的材料进行分析，梳理发现的税务合规风险点并针对性的提出改进意见。在分析材料过程中需要特别关注：

• 资产负债表科目和利润表科目间的关联关系；

• 资产负债表科目和现金流量表科目间的关联关系；

• 利润表科目和现金流量表科目间的关联关系；

• 利润表与企业所得税汇算清缴申报表间的关联关系。

常见的税务合规风险点也可参考《Tax Review常见问题指引》。以下是过往税务健康检查工作中遇到的部分典型问题：

A. 子公司向母公司支付不可扣除的管理费

B. 职工福利费超限额

C. 将办公室装修费一次性费用化处理

D. 发放非实报实销的交通补贴未扣缴个人所得税

E. 为员工租赁住房未扣缴个人所得税

F. 为员工购买商业保险未扣缴个人所得税

G. 社保缴纳基数不符合规定

H. 发放结婚生育礼金未扣缴个人所得税

I. 研发费用加计扣除留存备查资料存在质量问题

J. 积分兑换商品未做视同销售处理

K. 增值税加计抵减政策适用错误

L. 向各类协会缴纳会费未取得合规收款凭证

M. 不符合条件的捐赠支出

N. 汇算清缴前未支付的预提费用未做调整

O. 举办“抖音主播大赛”等发生与取得收入无关的支出

P. 支付劳务报酬未扣缴个人所得税

Q. 不可扣除的赞助支出

6.编制报告

基于健康检查发现的问题、适用法规、风险评估、针对性的处理建议编制税务健康检查报告。报告主要包括客户背景情况、税务健康检查重大发现概要、税务健康检查处理意见及建议等。