引言企业通过公益性捐赠回馈社会,彰显社会责任,是值得提倡的行为。同时,国家税法也对企业公益性捐赠支出在税前扣除方面给予了一定的优惠政策,以鼓励企业积极参与慈善公益事业。然而,由于捐赠支出税前扣除政策的复杂性,以及会计处理与税务处理的差异,企业在进行所得税纳税申报时,需要准确计算捐赠支出的税前扣除限额,并填报捐赠支出纳税调整明细表。作为一名税务人员,笔者将通过案例分析的方式,深入剖析捐赠支出纳税调整事项的处理要点,以期为企业提供实务指导。 案例详情与分析A企业是一家执行企业会计准则的钢化玻璃生产企业,属于增值税一般纳税人。多年来,A企业一直热衷于社会慈善和公益事业。2016年,A企业发生了以下捐赠业务: 2016年5月,向当地中国青少年发展基金会捐赠350万元。2016年10月,向当地宝钢教育基金会捐赠200万元。 上述捐赠均以银行存款支付,并取得了省级财政部门印制并加盖接受捐赠单位印章的公益性捐赠票据。2016年,A企业的会计利润总额为2500万元。假设除上述捐赠业务相关的纳税调整外,A企业无其他纳税调整事项,也不考虑其他涉税因素。企业所得税税率为25%。以后年度企业有足够的应纳税所得额和税收扣除限额,可以充分抵扣以前年度结转的捐赠额。下面,我们根据案例信息,分析A企业捐赠支出的会计处理、税务处理以及纳税申报表的填报。 2016年5月,向中国青少年发展基金捐赠350万元时: 借:营业外支出-公益性捐赠 3,500,000
贷:银行存款 3,500,000
2016年10月,向宝钢教育基金会捐赠200万元时: 借:营业外支出-公益性捐赠 2,000,000
贷:银行存款 2,000,000
根据企业会计准则,公益性捐赠支出应当计入当期损益,在'营业外支出'科目核算。 · (二)税务处理
根据现行企业所得税政策,企业发生的公益性捐赠支出,在年度利润总额12%以内的部分,准予在计算应纳税所得额时扣除;超过年度利润总额12%的部分,准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。对A企业2016年度公益性捐赠支出的税务处理分析如下: 计算当年税前扣除限额 2016年度税前扣除限额=利润总额×12%=2500万×12%=300万 · 税前扣除金额的确定 A企业2016年度累计发生公益性捐赠支出550万元(350+200),超过了当年税前扣除限额。其中,5月份的350万元捐赠额中,有300万元可以在2016年税前扣除,剩余50万元超过了限额,且发生在2016年9月1日前,根据财税〔2018〕15号文规定,不得在以后年度结转扣除。10月份的200万元捐赠额发生在2016年9月1日后,未能在2016年税前扣除,但可以在2017~2019年度结转扣除,结转期限自捐赠次年起不超过3年。纳税调整金额的计算 2016年纳税调增金额=会计捐赠额-税法允许当年扣除金额 =550万元-300万元=250万元 · 因此,A企业2016年度应纳税所得额为2750万元(2500+250),应纳所得税额为687.5万元(2750×25%)。 · (三)纳税申报表填报
A企业应在2016年度企业所得税纳税申报表附表A105090《捐赠支出纳税调整明细表》中,填报公益性捐赠支出的计算和调整情况。其中,350万元和200万元分别填入专栏第1行'(三)公益性捐赠'的第1列'账载金额';300万元填入第3a列'限额以内金额'; 250万元填入第4列'纳税调增金额'。
总结通过对A企业捐赠支出纳税调整业务的分析,我们可以看出,企业在进行公益性捐赠时,既要考虑捐赠的经济效益,也要重视相关税务风险的控制。在会计处理上,公益性捐赠支出应当计入当期损益,在'营业外支出'科目核算,据实列支。
在税务处理上,企业须严格按照税法规定的扣除标准和结转规则,准确计算当期可税前扣除的捐赠额,并将超过扣除限额的部分,区分9月1日前后发生的捐赠,分别确定能否结转以后年度扣除。同时,要取得合法有效的捐赠票据,准确归集捐赠对象、金额等信息,为税前扣除提供证明。
在纳税申报上,企业要认真填报捐赠支出的相关申报表,如实体现当期发生的捐赠额、扣除限额、结转金额等,并将纳税调整金额准确计入应纳税所得额,以保证税款缴纳的准确性和及时性。
此外,企业还应加强对捐赠业务的内部控制,完善相关管理制度,明确审批流程,加强票据管理,防范虚假捐赠、非法票据等风险。可以考虑结合生产经营和利润情况,合理规划全年的捐赠预算,尽可能在扣除限额内进行捐赠,既满足公益诉求,又实现税收筹划。
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