企业筹建期开办费的财税处理

wolfvkycu2veib 2024-05-13 发布于山西

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筹建期是指企业被批准筹建之日起至开始生产、经营(包括试生产、试营业)之日的期间。

关于“开始生产、经营之日”参考标准

（一）北京地税

是指企业领取工商营业执照之日。

（二）厦门地税

纳税人取得第一笔收入之日。

（三）宁波国税

不同企业筹建期的时间以及筹建期间进行的经济活动是千差万别的，单从经济业务的表现形式上看，很难有一个或几个具体标准作为判定生产经营活动开始的依据，具体应按照企业实际经营情况分析判断。

例如：

1、工业企业开始生产、经营之日具体是指从企业设备开始运作，开始投料制造产品或卖出同第一宗商品之日起，为企业筹建期结束；

2、商贸企业和服务性企业可以正式开业纳客的当天作为筹建期结束；

3、房地产企业筹建期结束日不得迟于首个开工项目领取《施工许可证》之日。

（四）浙江省12366

所谓的生产经营之日，税法上没有专门对此定义，一般来说，是企业经过筹建已经具备生产经营的能力，并开始进行其产品的生产或者劳务的提供。

关于何为第一笔收入，我们可以参考《个体工商户个人所得税计税办法》第三十五条开始生产经营之日为个体工商户取得第一笔销售（营业）收入的日期。因此第一笔收入是销售收入，其他比如收到银行利息收入，政府补助等不作为第一笔收入。

开办费的会计处理

对于执行企业会计准则的企业，根据《企业会计准则——应用指南》（财会〔2006〕18号）相关规定，企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等在实际发生时，借记“管理费用（开办费）”科目，贷记“银行存款”等科目。对于执行《小企业会计准则》（财会〔2011〕17号）的企业，根据其附录《小企业会计准则——会计科目、主要账务处理和财务报表》规定，小企业在筹建期间内发生的开办费（包括：相关人员的职工薪酬、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等费用），在实际发生时，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”等科目。对执行《企业会计制度》的企业，开办费列入“长期待摊费用”科目中，于开始生产经营的当月一次性转入管理费用——开办费。

开办费的税务处理

国税函〔2009〕98号

新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理（从开始生产、经营月份的次月起分期摊销，摊销年限不得低于3年），但一经选定，不得改变。

国税函〔2010〕79号

企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度。企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损，应按照国税函[2009]98号第九条规定执行。

国家税务总局公告2012年第15号

1、开办费中的业务招待费扣除。企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。60%计入也就是没有营业收入的比例问题，反正发生了就按60%扣除，剩下40%不得扣除的意思。

2、开办费中的广告费和业务宣传费。企业筹建期间发生的广告费和业务宣传费，可以根据实际发生额计入企业筹办费，并按照相关规定准予税前扣除。

【案例】A公司成立于2022年7月1日，成立后就进入了筹办，到2022年12月31日尚未筹建结束，无任何收入。2022年度共发生筹建费用10万元，其中业务招待费1万元。不考虑增值税等其他税费。2023年1月筹建期结束，开始产生收入，假设2023年营业收入100万元，营业成本60万元，期间费用10万元，利润总额30万元。

（1）如果企业适用企业会计准则或小企业会计准则

A、会计处理：

借：管理费用——开办费 10万元

贷：银行存款 10万元

B、2022年度所得税申报表的填报

第一步：填报《A104000期间费用明细表》