从3月开始，二哥就在着手写企业所得税汇算清缴的文章，中途遇到4月征收期在集中写小规模申报的文章，中断了几天，到5月底汇算清缴截止之前，应该还要写几十篇文章。二哥写的汇算清缴都是用比较通俗的语言讲解，很贴近实操，汇算清缴的文章涵盖了汇算清缴思路，大部分日常表的分析填写，基本可以应对一般企业的汇算清缴工作，大家可以集中系统的看看，当然文章仅供参考，实际以税务政策和税务局要求为准。固定资产处置时，如果处置收入大于固定资产账面余额就会产生会计上的处置收益（资产处置损益），相反就是亏损。如果固定资产处置收入小于固定资产计税基础就会出现税务上的“资产损失”，相反就是盈利。按照填表说明，5090表是发生资产损失扣除项目及纳税调整项目的纳税人填。也就是说只要发生了资产损失扣除项目，不管是否涉及纳税调整，都应填写5090表。那么没有发生资产损失扣除项目，还需要填写此表吗？我个人觉得是可以不用填写。但是这里有个事情你需要特别注意，资产的调整要形成一个闭环，在处置阶段如果发生损失我们不仅在5090表体现损失金额，如果涉及前期的差异（资产账面价值和计税基础的差异），那么在这个表还同时还存在纳税调整（把前期的差异调整回来），最终完成资产在公司生命周期的调整。但是如果你不涉及损失，但是前期资产账面价值和计税基础的存在差异，那么极有可能你在处置资产的时候会遗忘之前的纳税调整，也就是填这个表你可能还会注意，不填你可能真的会忘记。所以，如果你处置了资产，如果不需要填写5090表，那么你一定要注意这个差异，你需要在其他地方，比如5000表里面把这个差异转回。什么情况容易出现这种，比如会计计提了减值（税务不认），这种最后处置就容易出现会计上是收益，税务上处置是损失的情况。
二哥税税念公司2019年12月购入设备一台，无需安装，当月投入使用，实际成本100万元，使用年限10年，使用直线法计提折旧，无残值，折旧方面无税会差异。2020年底经测算该设备计提减值准备50万元。2020年该设备计提的减值准备税法不允许税前列支，需纳税调增50万元2021开始该设备的账面价值为100-100/10-50=40万元，会计上重新计算的会计折旧额为40/9=4.44万元 ，税收折旧不会变（税务上认可历史成本，不认可减值）。2021年和2022年每年需要纳税调减5.56万，税务上认可的折旧数大于会计计提的折旧。
2022年底，公司处理了这台设备，处置收入50万（不考虑增值税）。会计账目价值：100-10-4.44-4.44-50=31.12会计处置损益：50-31.12=18.88（盈利）再看看税务计税基础：100-10-10-10=702022年税法损失-20-会计损失18.88=-38.88 万元 ，要纳税调减38.88万元这里在资产处置时候，通过A105090表，把之前减值还未调减的部分38.88调回来了，固定资产生命周期完成。本身是时间性差异，随着固定资产的处置，调增调减合计归为0.假如你觉得这里你做账时候处置资产是一个盈利，你没去填写5090表，那么最后处置环节前期资产账面价值和税务计税基础的一个差异38.88你就可能漏调。这个时候你需要注意，如果你不填5090表，你也需要在5000表资产其他栏次把这个差异调整回去。二哥税税念公司2019年12月购入设备一台，无需安装，当月投入使用，实际成本100万元，使用年限10年，使用直线法计提折旧，无残值，税务上采取了一次性扣除，2022年底，公司以80万价格出售了设备。因为享受了税务一次性扣除的政策，2020年纳税调减，往后年度都是纳税调增。2022年税法损失80-会计损失10=70 万元 ，要纳税调增70万元这里在资产处置时候，通过A105090表，把之前一次性扣除还未调增的部分70调回来了，固定资产生命周期完成。本身是时间性差异，随着固定资产的处置，调增调减合计归为0.同理，假如你觉得这里你做账时候处置资产是一个盈利，你没去填写5090表，那么最后处置环节前期资产账面价值和税务计税基础的一个差异70你就可能漏调。这个时候你需要注意，如果你不填5090表，你也需要在5000表资产其他栏次把这个70的差异调整回去。二哥税税念2016年12月购进一台价值80万的机器设备，不考虑残值，经过判断，该资产耗损大，工厂生产都是24小时连轴转，预计5年就要报废，所以按5年进行折旧，税法上机器设备最低折旧年限也是10年，税法上还是10年。二哥税税念公司2019年12月31日出售了这台机器，取得收入30万，不考虑增值税。首先，我们先把当年的A105080表填写了，当年虽然处置了该固定资产，但是我还是应该把当年的资产信息填进去，应该调整的也需要调整。由于折旧年限的差异，资产折旧调整表需要把当年的折旧差异调整了，会计当年折旧16万，税法只认8万，所以纳税调增了8万。那么其实2017-2019年该项资产一共纳税调增了8万*3万=24万。现在资产处置了，那以前纳税调增的怎么办呢？我们知道资产折旧年限不同产生的税会差异都是暂时性的，随着资产的使用，这个差异最终都会调回来。那么现在资产中途处置了，这个差异当然也应该提前调整回来。2019年处置时候资产的账面价值=80-48=32万
所以，在资产损失的差异调整我们需要纳税调减26万-2万=24万，这里的24万其实就是之前调增的24万，所以就是在这里调回来的，由于税会差异导致资产账面价值和计税基础的不同，导致处置时候损失的账面和计税基础也不同，那么直接在资产损失表把这块差异再转回即可。你看，这个时候5090表不仅仅充当了资产损失扣除的记录表，同时还是在资产处置环节调整前期差异的表。二哥税税念公司2019年12月购入设备一台，无需安装，当月投入使用，实际成本100万元，使用年限10年，使用直线法计提折旧，无残值，税务上采取了一次性扣除，2022年底，公司以60万价格出售了设备。因为享受了税务一次性扣除的政策，2020年纳税调减，往后年度都是纳税调增。2022年税法损失60-会计损失-10=70 万元 ，要纳税调增70万元这里在资产处置时候，通过A105090表，把之前一次性扣除还未调增的部分70调回来了，固定资产生命周期完成。本身是时间性差异，随着固定资产的处置，调增调减合计归为0.你看，这个时候5090表不仅仅充当了资产损失扣除的记录表，同时还是在资产处置环节调整前期差异70的表。所以，如果你没亏损，那资产账面价值和计税基础也没差异，那我觉得你不填写这个表没啥问题。但是如果有差异，那么你就要注意了，资产处置当年，前期的差异在那里去调整，别漏了。
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