|
近期有陆续有企业收到税局通知，之前年度的资产负债表有大额负数，被税局认定资产总额超过5000万，不符合小型微利条件，企业面临按25%税率补缴巨额的企业所得税款。 资产负债表负数填报的风险很容易被忽视，很多纳税人认为负数能填写、申报成功就没有任何问题。但严格来说，申报财务报表时应该通过重分类，来真实地反映企业资产、负债等情况，资产失真直接就影响到了小型微利判定。 会计报表重分类可以理解为调表不调账，即不调整明细账和总账，只调整报表项目余额。比如当企业资产类往来会计科目期末出现贷方余额时，这时不再是债权而是一种债务，应重新分类到负债类科目;例如企业年底“应收账款”以-2000万填报。“应收账款”明细科目有贷方余额，需要反映到“预收账款”中。还原后真实的资产总额将在原基础上增加2000多万，很可能会超过小型微利标准。 反之，当负债类往来科目期末出现借方余额时，这时不再是一种债务而是一种债权，应重新分类到资产类科目中去。例如“应付账款”属于企业的一种负债，但是当“应付账款”明细科目有借方余额时，需要在“预付账款”中列报。 案例：某设备制造企业，账面上只设置了应收账款、应付账款科目核算客户/供应商资金往来，未设置预收账款、预付账款，202X年末财务报表上应收账款、应付账款、其他应付款均以负数体现，未重分类。
应收账款=应收账款明细科目期末借方余额合计+预收账款明细科目期末借方余额合计(企业会计准则下，在减去应收账款计提的坏账准备期末余额); 预付账款=预付账款明细科目期末借方余额合计+应付账款明细科目期末借方余额合计(企业会计准则下，在减去预付账款计提的坏账准备期末余额); 应付账款=应付账款明细科目期末贷方余额合计+预付账款明细科目期末贷方余额合计; 预收账款=预收账款明细科目期末贷方余额合计+应收账款明细科目期末贷方余额合计; 其他应收款=其他应收款明细科目期末借方余额合计+其他应付款明细科目期末借方余额合计(企业会计准则下，在减去其他应收款计提的坏账准备期末余额); 其他应付款=其他应付款明细科目期末贷方余额合计+其他应收款明细科目期末贷方余额合计。 经过明细重分类后202X年初资产总额45636802.3元，202X年末资产总额63236121.3元。 小型微利并不是直接以年末数据判断。企业需要重分类各个季度的资产合计，然后计算全年季度平均值。如未超过5000万，企业仍可以继续享受小型微利优惠，超过5000万，不符合小型微利标准。 对于资产负债表负数填报企业一定要引起重视，特别是大额负数填报，税局简单加总就可以发现异常点，对于企业来说后续自查、补缴税费，滞纳金以及误享受六税两费的补缴等等，代价是很大的。 |
|
|
