财 务零碎思考与小结（36）：编制合并报表时的主要调整抵销事项等四则
一、经营现金流考察心得 1. 经营活动产生的现金流量小于零。这种情况若出现在企业投产初期以及成长的中前期是正常现象。但 是，若企业在正常生产经营期间或成熟期仍然出现这种状况，则说明该企业的生产经营活动存在问题，如销售不畅、到期货款不能及时收回等。在这种情况下，企业 只有采取额外贷款融资、消耗企业现存的货币积累、挤占本来可以用于投资活动的现金、拖延债务支付等方法来解决。 2. 经营活动产生的现金流量等于零或虽大于零，但不足以弥补非付现成本。这种情况是指企业通过正常 的购销活动带来的现金流入量能弥补经营引起的现金流出，甚至还有结余，现金流量处于平衡状态。但此时企业经营活动产生的现金流量不可能为非付现成本提供足 额的货币补偿。在这种情况下，从短期现金流转来分析，企业只能支付日常开支，若经营风险加大、需要投入更多资金或者当资金消耗到一定程度时，企业就会面临 严重的财务问题，不可能维持企业经营活动的货币的简单再生产。 3. 经营活动产生的现金流量大于零，并在补偿非付现成本后仍有剩余。这是企业经营活动中现金流量运 行的良好状态。说明企业购销活动带来的现金流量不仅能够弥补经营活动中的付现成本和非付现成本，而且有能力为企业的投资活动提供现金流量的支持。如果这种 状态得以持续，将对企业经营活动的发展和投资规模的扩大起到重要作用。但企业应将多余的现金及时用于投资或分配，否则，将影响资产的盈利能力。
二、编制合并报表时的主要调整抵销事项 1. 母公司报表中按成本法核算的长期股权投资在合并报表中应以权益法核算； 2. 母公司对子公司的长期股权投资项目应与子公司所有者权益项目抵销； 3. 母公司投资收益和子公司期初未分配皮润、子公司本期利润分配和期末未分配利润应抵销； 4. 母子公司之间的内部存货交易应调整； 5. 母子公司之间的内部债权债务交易应调整； 6. 母子公司之间的固定资产交易应调整；
三、税法对增值税纳税义务产生的规定 《企业会计准则第14号－收入》对收入确认有五点规定， 但读来总觉得有些太过原则。《增值税条例》对应税商品外销收入的实现，也即纳税义务行为时间的具体规定对似乎颇具操作性。它是如此规定的： 1. 采取直接收款方式销售商品，不论商品是否发出，均为收到销售款或取得索取销售款的凭据，并将提 货单交给买方的当天； 2. 采取托收承付和委托银行收款方式销售商品，为发出商品并办妥托收手续的当天； 3. 采取赊销和分期收款方式销售商品，为按合同约定的收款日期的当天； 4. 采取预收货款方式销售商品，为商品发出的当天； 5. 委托其他纳税人代销商品，为收到代销单位销售的代销清单的当天； 6. 视同销售商品行为，为商品移送的当天。 7. 对于外销收入，企业出口商品不论以何种方式报关出口，均以取得提单并向银行办妥交单手续的日期 作为出口商品外销收入的实现时间。
四、零碎合集 1. 当不存在现金等价物时，现金流量表主表最后一行“现金及现金等价物净增加额”应与资产负债表中 “货币资金“期末期初余额的差额相等。若“货币资金”一项中存在支用受限的银行存款，在计算时应扣除。 2. DCF估 值的本质还是来自于“金钱的时间价值”这一金融的基础概念。金钱具有时间价值，是基于人们希望现在而不是未来取得金钱，因而当金钱用于存款或投资时，理应 获得利息，这样，金钱的未来值应大于现值才行。而未来值与现值之间的系数就是折现率。 3. 某些企业在购进存货时获得了供货方的现金折扣，此时本应以原价扣除现金折扣后的余额作为存货入 账价值，并以此计算增值税进项税额。但他们仍以原价作为进货金额，这样实际增加了进项税额，少缴了增值税。对于现金折扣一种很常见的处理方式就是，贷记营 业外收入，借记供货方应付账款。 4. 并非所有企业自行保管的现金都应通过“库存现金”核算。对企业用款频繁部门保有的备用金应通过 “其他应收款”进行核算与管理。 5. 资产计提减值准备后，当计算各类财务比率时，到底是用“净额”还是用“总额”呢？我见过这样一 个比较合理的观点：反映偿债能力财务比率的计算与分析应当使用资产“净额”；反映营运能力财务比率的计算与分析应当使用资产“总额”。
|
|
|
