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2008年注册会计师考试《会计》试题及答案解析 一、单项选择题（本题型共20题，每题1分，共20分。每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。） （一）甲公司20×7年12月3日与乙公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向乙公司销售A产品400件，单位售价650元（不含增值税），增值税税率为17%；乙公司应在甲公司发出产品后1个月内支付款项，乙公司收到A产品后3个月内如发现质量问题有权退货。A产品单位成本为500元。 甲公司于20×7年12月10日发出A产品，并开具增值税专用发票。根据历史经验，甲公司估计A产品的退货率为30%.至20×7年12月31日止，上述已销售的A产品尚未发生退回。 按照税法规定，销货方于收到购货方提供的《开具红字增值税专用发票申请单》时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。甲公司适用的所得税税率为25%，预计未来期间不会变更；甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额以利用可抵扣暂时性差异。 甲公司于20×7年度财务报告批准对外报出前，A产品尚未发生退回；至20×8年3月3日止，20×7年出售的A产品实际退货率为35%。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1至第3题。 1．甲公司因销售A产品对20×7年度利润总额的影响是（ ）。 A．0 参考答案：B 2．甲公司因销售A产品于20×7年度确认的递延所得税费用是（ ）。 A．-0.45万元 参考答案：A 借：主营业务收入 260000×30% 3．下列关于甲公司20×8年A产品销售退回会计处理的表述中，正确的是（ ）。 A．原估计退货率的部分追溯调整原已确认的收入 参考答案：D （二）甲公司自行建造某项生产用大型设备，该设备由A、B、C、D四个部件组成。建造过程中发生外购设备和材料成本7320万元，人工成本1200万元，资本化的借款费用1920万元，安装费用1140万元，为达到正常运转发生测试费600万元，外聘专业人员服务费360万元，员工培训费120元。20×5年1月，该设备达到预定可使用状态并投入使用。因设备刚刚投产，未能满负荷运转，甲公司当年度亏损720万元。 该设备整体预计使用年限为15年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。A、B、C、D各部件在达到预定可使用状态时的公允价值分别为3360万元、2880万元、4800万元、2160万元，各部件的预计使用年限分别为10年、15年、20年和12年。按照税法规定该设备采用年限平均法按10年计提折旧，预计净残值为零，其初始计税基础与会计计量相同。 甲公司预计该设备每年停工维修时间为15天。因技术进步等原因，甲公司于20×9年1月对该设备进行更新改造，以新的部件E代替了A部件。 要求： 根据上述材料，不考虑其他因素，回答下列第4至8题。 4．甲公司建造该设备的成本是（ ）。 A．12180万元 参考答案：B 5．下列关于甲公司该设备折旧年限的确定方法中，正确的是（ ）。 A．按照税法规定的年限10年作为其折旧年限 参考答案：C 6．甲公司该设备20×5年度应计提的折旧额是（ ）。 A．744．33万元 参考答案：B 7．对于甲公司就该设备维修保养期间的会计处理下列各项中，正确的是（ ）。 A．维修保养发生的费用应当计入设备的成本 参考答案：B 8．对于甲公司就该设备更新改造的会计处理下列各项中，错误的是（ ）。 A．更新改造时发生的支出应当直接计入当期损益中（华@会计）网……校 参考答案：A （三）甲公司为境内注册的公司，其30%收入来自于出口销售，其余收入来自于国内销售；生产产品所需原材料有30%进口，出口产品和进口原材料通常以欧元结算。20X6年12月31日，甲公司应收帐款余额为200万欧元，折算的人民币金额为2000万元；应付帐款余额为350万欧元，折算的人民币金额为3500万元。 20X7年甲公司出口产品形成应收帐款1000万欧元，按交易日的即期汇率折算的人民币金额为10200万元；进口原材料形成应付帐款650万欧元，按交易日的即期汇率折算的人民币金额为6578万元。20X7年12月31日欧元与人民币的汇率为1：10.08。 甲公司拥有乙公司80%的股权。乙公司在美国注册，在美国生产产品并全部在当地销售，生产所需原材料直接在美国采购。20X7年末，甲公司应收乙公司款项1000万美元，该应收款项实质上构成对乙公司净投资的一部分，20X6年12月31日折算的人民币金额为8200万元。20X7年12月31日美元与人民币的汇率为1：7.8. 要求：中（华@会计）网……校 根据上述资料，不考虑其他因素。回答下列第9至13题。 9．下列各项中，甲公司在选择其记帐本位币时不应当考虑的因素是（ ）。 A．融资活动获得的货币中（华@会计）网……校 参考答案：B 10．根据上述资料选定的记帐本位币，甲公司20X7年度因汇率变动产生的汇兑损失是（ ）。 A．102万元 参考答案：D 11.下列关于归属于乙公司少数股东的外币报表折算差额在甲公司合并资产负债表的列示方法中，正确的是（ ）。 A．列入负债项目 参考答案：B 12.下列关于甲公司应收乙公司的1000万美元于资产负债表日产生的汇兑差额在合并财务报表的列示方法中，正确的是（ ）。 A．转入合并利润表的财务费用项目 参考答案：D 13.甲公司对乙公司的外币财务报表进行折算时，下列各项中，应当采用交易日即期汇率折算的是（ ）。 A．资本公积 参考答案：A （四）20X6年7月1日，乙公司为兴建厂房从银行借入专门借款5000万元，借款期限为2年，年利率为5%，借款利息按季支付。乙公司于20X6年10月1日正式开工兴建厂房，预计工期1年3个月，工程采用出包方式。 乙公司于开工日、20X6年12月31日、20X7年5月1日分别支付工程进度款1200万元、1000万元、1500万元。因可预见的气候原因，工程于20X7年1月15日至3月15日暂停施工。厂房于20X7年12月31日达到预定可使用状态，乙公司于当日支付剩余款项800万元。 乙公司自借入款项起，将闲置的借款资金投资于固定收益债券，月收益率为0.4%.乙公司按期支付前述专门借款利息，并于20X8年7月1日偿还该项借款。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第14至17题。 14．乙公司专门借款费用开始资本化的时点是（ ）。 A．20X6年7月1日 参考答案：D 15．下列关于乙公司在资本化期间内闲置的专门借款资金取得固定收益债券利息的会计处理中，正确的是（ ）。 A．冲减工程成本中（华@会计）网……校 参考答案：A 16．乙公司于20X7年度应予资本化的专门借款费用是（ ）。 A．121.93万元 参考答案：B 17．乙公司累计计入损益的专门借款费用是（ ）。 A．187.5万元 参考答案：C （五）丙公司为上市公司，20X7年1月1日发行在外的普通股为10000万股。20X7年，丙公司发生以下与权益性工具相关的交易或事项： （1）2月20日，丙公司与承销商签订股份发行合同。4月1日，定向增发4000万股普通股作为非同一控制下企业合并对价，于当日取得对被购买方的控制权； 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第18至20题。 18．下列各项关于丙公司每股收益计算的表述中，正确的是（ ）。 A．在计算合并财务报表的每股收益时，其分子应包括少数股东损益 参考答案：D 19．丙公司20X7年度的基本每股收益是（ ）。 A．0.71元 参考答案：C 20．丙公司20X7年度的稀释每股收益是（ ）。 A．0.71元 参考答案：C 二、多项选择题（本题型共3大题，10小题，每小题2分，共20分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。涉及计算的，如有小数，保留两位小数，两位小数后四舍五入。每小题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。） （一）甲公司20X7年度资产负债表日至财务报告批准报出日（20X8年3月10日）之间发生了以下交易或事项： （1）因被担保人财务状况恶化，无法支付逾期的银行借款，20X8年1月2日，贷款银行要求甲公司按照合同约定履行债务担保责任2000万元。因甲公司于20X7年末未取得被担保人相关财务状况等信息，未确认与该担保事项相关的预计负债。 要求：根据上述资料，不考虑其他情况，回答下列1至2题。 1．下列各项中，属于甲公司资产负债表日后调整事项的有（ ） A．发生的商品销售退回 参考答案：ACE 2．下列甲公司对资产负债表日后事项的会计处理中，正确的有（ ） A．对于利润分配预案，应在财务报表附注中披露拟分配的利润 参考答案：ABC （二）甲公司20X7年的有关交易或事项如下： （1）20X5年1月1日，甲公司从活跃市场上购入乙公司同日发行的5年期债券30万份，支付款项（包括交易费用）3000万元，意图持有至到期。该债券票面价值总额为3000万元，票面年利率为5%，乙公司于每年年初支付上一年度利息。20X7年乙公司财务状况出现严重困难，持续经营能力具有重大不确定性，但仍可支付20X7年度利息。评级机构将乙公司长期信贷等级从Baa1下调至Baa3.甲公司于20X7年7月1日出售该债券的50%，出售所得价款扣除相关交易费用后的净额为1300万元。 要求： 根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第3至6题。 3. 下列各项关于甲公司对持有债券进行分类的表述中，错误的有（ ）。 A. 因需要现金仍将所持丙公司债券分类为可供出售金融资产 参考答案：BD 4. 下列关于甲公司20 X 7年度财务报表中有关项目的列示金额，正确的有（ ）。 A. 持有的乙公司债券投资在利润表中列示减值损失金额为300万元 参考答案：ABCDE 5. 假定甲公司按以下不同的回购价格向丁投资银行回购应收账款，甲公司在转应收账款时不应终止确认的有（ ）。 A. 以回购日该应收账款的市场价格回购 参考答案：BDE 6. 下列关于甲公司就戊公司股权投资在限售期间内的会计处理中，正确的有（ ）。 A. 应当采用成本法进行后续计量 参考答案：CDE （三）甲公司经董事会和股东大会批准，于20 X 7年1月1日开始对有关会计政策和会计估计作如下变更： （1）对子公司（丙公司）投资的后续计量由权益法改为成本法。对丙公司的投资20 ×7年年初账面余额为4500万元，其中，成本为4000万元，损益调整为500万元，未发生减值。变更日该投资的计税基础为其成本4000万元。 上述涉及会计政策变更的均采用追溯调整法，在存在追溯调整不切实可行的情况；甲公司预计未来期间有足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异。 要求： 根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第7至10题。 7.下列各项中，属于会计政策变更的有（ ）。 A. 管理用固定资产的预计使用年限由10年改为8年 参考答案：BCDE 8.下列各项中，属于会计估计变更的有（ ）。中！华＃会计￥网……校 A.对丙公司投资的后续计量由权益法改为成本法 参考答案：BD 9.下列关于甲公司就其会计政策和会计估计变更及后续的会计处理中，正确的有（ ）。 A.生产用无形资产于变更日的计税基础为7000万元 参考答案：ABCD 10.下列关于甲公司就其会计政策和会计估计变更后有关所得税会计处理的表述中，正确的有（ ）。 A.对出租办公楼应于变更日确认递延所得税负债500万元 参考答案：ADE 三、计算及会计处理题（本题型共3题，第1上题6分，第2小题8分，第3小题10分，共24分。要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应付债券”、“工程施工”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。） 1.20*6年2月1日，甲建筑公司（本题下称“甲公司”）与乙房地产开发商（本题下称“乙公司”）签订了一份住宅建造合同，合同总价款为12000万元，建造期限2年，乙公司于开工时预付20%的合同价款。甲公司于20*6年3月1日开工建设，估计工程总成本为10000万元。至20*6年12月31日，甲公司实际发生成本5000万元。由于建筑材料价格上涨，甲公司预计完成合同尚需发生成本7500万元。为此，甲公司于20*6年12月31日要求增加合同价款600万元，但未能与乙公司达成一致意见。 20*7年6月，乙公司决定将原规划的普通住宅升级为高档住宅，与甲公司协商一致，增加合同价款2000万元。20*7年度，甲公司实际发生成本7150万元，年底预计完成合同尚需发生1350万元。 20*8年2月底，工程按时完工，甲公司累计实际发生工程成本13550万元。 假定：（1）该建造合同的结果能够可靠估计，甲公司采用累计实际发生合同成本占合同预计总成本的比例确定完工进度；（2）甲公司20*6年度的财务报表于20*7年1月10日对外提供，此时仍未就增加合同价款事宜与乙公司达成一致意见。 要求： 计算甲公司20*6年至20*8年应确认的合同收入、合同费用，并编制甲公司与确认合同收入、合同费用以及计提和转回合同预计损失相关的会计分录。 参考答案： （1）20×6年完工进度＝5000/（5000+7500）×100%＝40% 借：主营业务成本 5000 借：资产减值损失 300 （2）20×7年完工进度＝（5000+7150）/（5000+7150+1350）×100%＝90% 借：主营业务成本 7150 （3）20×8年完工进度＝100% 20×8年应确认的合同收入＝14000－4800－7800＝1400万元 借：主营业务成本 1400 借：存货跌价准备 300中（华@会计）网……校 【注意】因为建造合同最终收入大于成本的原因是“将原规划的普通住宅升级为高档住宅”，并不是原减值因素的消失，因此不能在20×7年将减值转回，而应该在20×8年冲减合同费用。 中华会计网校试题点评：本题考核建造合同收入、费用的确认，《应试指南》207页计算题第3题，《经典题解》中177页第四题综合题的第3题都与本题相似。 2.甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，其相关交易或事项如下： （1）经相关部门批准，甲公司于20×6年1月1日按面值发行分期付息、到期一次还本的可转换公司债券200000万元，发行费用为3200万元，实际募集资金已存入银行专户。 根据可转换公司债券募集说明书的约定，可转换公司债券的期限为3年，自20×6年1月1日起至20×8年12月31日止；可转换公司债券的票面年利率为：第一年1.5%，第二年2%，第三年2.5%；可转换公司债券的利息自发行之日起每年支付一次，起息日为可转换公司债券发行之日即20×6年1月1日，付息日为可转换公司债券发行之日起每满一年的当日，即每年的1月1日；可转换公司债券在发行1年后可转换为甲公司普通股股票，初始转股价格为每股10元，每份债券可转换为10股普通股股票（每股面值1元）；发行可转换公司债券募集的资金专项用于生产用厂房的建设。 要求： （1）计算甲公司发行可转换公司债券时负债成份和权益成份的公允价值。 参考答案： （4）负债成份的摊余成本＝金融负债未来现金流量现值，假设负债成份的实际利率为r，那么： 利率为6%的现值=178508.2万元 甲公司确认及20×6支付年度利息费用的会计分录为： 3.甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）系生产家用电器的上市公司，实行事业部制管理，有A、B、C、D四个事业部，分别生产不同的家用电器，每一事业部为一个资产组。甲公司有关总部资产以及A、B、C、D四个事业部的资料如下： （1）甲公司的总部资产为一级电子数据处理设备，成本为1500万元，预计使用年限为20年。至20*8年末，电子数据处理设备的账面价值为1200万元，预计剩余使用年限为16年。电子数据处理设备用于A、B、C三个事业部的行政管理，由于技术已经落后，其存在减值迹象。 要求： 参考答案： 借：资产减值损失－总部资产 144 2009年以下各项目应该计提的折旧金额： 总部资产2009年计提的折旧金额＝（1200－144）/16＝66（万元） （2）商誉＝9100－12000×70%＝700万元。 四、综合题（本题型共2题，第1小题18分，第2小题18分，共36分。答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。） 1.甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其20*7年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问： （1）经董事会批准，甲公司20*7年9月30日与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，将仅次于城区的办公用房转让给乙公司。合同约定，办公用房转让价格为6200万元，乙公司应于20*8年1月15日前支付上述款项；甲公司应协助乙公司于20*8年2月1日前完成办公用房所有权的转移手续。 甲公司办公用房系20 X 2年3月达到预定可使用状态并投入使用，成本为9800万元，预计使用年限为20年，预计净残值为200万元，采用年限平均法计提折旧，至20 X 7年9月30日签订销售合同时未计提减值准备。 20 X 7年度，甲公司对该办公用房共计提了480万元折旧，相关会计处理如下： 借：管理费用 480 （2）20 X 7年4月1日，甲公司与丙公司签订合同，自丙公司购买ERP销售系统软件供其销售部门使用，合同价格3000万元。因甲公司现金流量不足，按合同约定价款自合同签定之日起满1年后分3期支付，每年4月1日支付1000万元。 该软件取得后即达到预定用途。甲公司预计其使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年限平均法摊销。 甲公司20 X 7年对上述交易或事项的会计处理如下： 借：无形资产 3000 借：销售费用 450 （3）20 X 7年4月25日，甲公司与庚公司签订债务重组协议，约定将甲公司应收庚公司贷款3000万元转为对庚公司的出资。经股东大会批准，庚公司于4月30日完成股权登记手续。债务转为资本后，甲公司持有庚公司20%的股权，对庚公司的财务和经营政策具有重大影响。 该应收款项系甲公司向庚公司销售产品形成，至20 X 7年4月30日甲公司已提坏账准备800万元。4月30日，庚公司20%股权的公允价值为2400万元，庚公司可辩认净资产公允价值为10000万元（含甲公司债权转增资本增加的价值），除100箱M产品（账面价值为500万元、公允价值为1000万元）外，其他可辩认资产和负债的公允价值均与账面价值相同。 20 X 7年5月至12月，庚公司净亏损为200万元，除所发生的200万元亏损外，未发生其他引起所有者权益变动的交易或事项。甲公司取得投资时庚公司持有的100箱M产品中至20 X 7年末已出售40箱。 20 X 7年12月31日，因对庚公司投资出现减值迹象，甲公司对该项投资进行减值测试，确定其可收回金额为2200万元。 甲公司对上述交易或事项的会计处理为： 借：长期股权投资 2200 借：投资收益 40 （4）20*7年6月18日，甲公司与P公司签订房产转让合同，将某房产转让给P公司，合同约定按房产的公允价值6500万元作为转让价格。同日，双方签订租赁协议，约定自20*7年7月1日起，甲公司自P公司所售房产租回供管理部门使用，租赁期3年，每年租金按市场价格确定为960万元，每半年末支付480万元。 甲公司于20*7年6月28日收到P公司支付的房产转让款。当日，房产所有权的转移手续办理完毕。 上述房产在甲公司的账面原价为7000万元，至转让时已按年限平均法计提折旧1400万元，未计提减值准备。该房产尚可使用年限为30年。 甲公司对上述交易或事项的会计处理为： 借：固定资产清理 5600 借：银行存款 6500 借：管理费用 330 （5）20*7年12月31日，甲公司有以下两份尚未履行的合同： ①20*7年2月，甲公司与辛公司签订一份不可撤销合同，约定在20*8年3月以每箱1.2万元的价格向辛公司销售1000箱L产品；辛公司应预付定金150万元，若甲公司违约，双倍返还定金。 （6）甲公司的X设备于20*4年10月20日购入，取得成本为6000万元，预计使用年限为5年，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧。 借：固定资产减值准备 440 （7）甲公司其他有关资料如下： 要求： 参考答案： 借：累计折旧 120 借：资产减值损失 960 资料（2），不正确；分期付款购买无形资产，应该按分期支付的价款的现值之和作为无形资产的入账价值，入账价值应为2486.9（1000*2.4869）万元，应确认未确认融资费用513.1万元。 借：未确认融资费用 513.1 借：累计摊销 76.97 借：财务费用 186.52 资料（3），不正确；①债务重组中，债权人收到的抵债资产应按公允价值入账，金额为2400万元；②采用权益法核算的长期股权投资，因取得该项投资时被投资方有可辨认资产的公允价值与账面价值不等，故在期末确认投资损失时，应根据投资双方的内部交易调整被投资方发生的净亏损，调整后的净亏损为400[200+（1000-500）*（40/100）]万元。 更正分录为： 借：投资收益 40 借：资产减值损失 120 资料（4），不正确，该业务中，售价与公允价值相等，因此不需要确认递延收益，售价与房产的账面价值的差额900万元，应计入当期损益。 借：递延收益 900 借：管理费用 150 资料（5），不正确；第1份合同，因其不存在标的资产，故应确认预计负债，金额为180[（1.38-1.2）*1000]，与返还的定金150万元的损失之间的较小者，即150万元；第2份合同，若执行，发生损失=1200-3000×0.3=300万元；若不执行，则支付违约金=3000×0.3×20%=180万元，同时按目前市场价格销售可获利200万元，所以不执行合同时，D产品可获利20万元。因此，甲公司应选择支付违约金方案，这就需要确认预计负债180万元。 更正分录为： 借：营业外支出 330 资料（6），固定资产减值准备一经计提，不能转回。 更正分录为： 借：资产减值损失 440 20*6年12月31日X设备的账面价值＝6000－6000÷（5×12）×（2＋12×2）－680＝2720（万元） 中华会计网校点评：与实验班第二套模拟试题综合题第2题类似； 2、甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司。为提高市场占有率及实现多元化经营，甲公司在20*7年进行了一系列投资和资本运作。 （1）甲公司于20*7年3月2日与乙公司的控股股东A公司签订股权转让协议，主要内容如下： ①以乙公司20*7年3月1日经评估确认的净资产为基础，甲公司定向增发本公司普通股股票给A公司，A公司以其所持有乙公司80%的股权作为支付对价。 （2）上述协议经双方股东大会批准后，具体执行情况如下： ①经评估确定，乙公司可辨认净资产于20*7年3月1日的公允价值为9625万元。 乙公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。 ⑤20*7年5月31日，以20*7年3月1日评估确认的资产、负债价值为基础，乙公司可辨认资产、负债的公允价值及其账面价值如下表所示： 乙公司固定资产原取得成本为6000万元，预计使用年限为30年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至合并日（或购买日）已使用9年，未来仍可使用21年，折旧方法及预计净残值不变。 乙公司无形资产原取得成本为1500万元，预计使用年限为15年，预计净残值为零，采用直接法摊销，至合并（或购买日）已使用5年，未来仍可使用10年，摊销方法及预计净残值不变。 假定乙公司的固定资产、无形资产均为管理使用；固定资产、无形资产的折旧（或摊销）年限、折旧（或摊销）方法及预计净残值均与税法规定一致。 （3）20*7年6月至12月间，甲公司和乙公司发生了以下交易或事项： 1、20*7年6月，甲公司将本公司生产的某产品销售给乙公司，售价为120万元，成本为80万元。乙公司取得后作为管理用固定资产并于当月投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。假定该项固定资产的折旧方法、折旧年限及预计净残值均符合税法规定。 2、20*7年7月，甲公司将本公司的某项专利权以80万元的价格转让给乙公司，该专利权在甲公司的取得成本为60万元，原预计使用年限为10，至转让时已摊销5年。乙公司取得该专利权后作为管理用无形资产使用，尚可使用年限5年。甲公司和乙公司对该无形资产均采用直线法摊销，预计净残值为零。假定该无形资产的摊销方法、摊销年限和预计净残值均与税法规定一致。 3、20*7年11月，乙公司将其生产的一批产品销售给甲公司，售价为62万元，成本为46万元。至20*7年12月31日，甲公司将该批产品中的一半出售给外部独立第三方，售价为37万元。 4、至20*7年12月31日，甲公司尚未收回对乙公司销售产品及转让专利权的款项合计200万元。甲公司对该应收债权计提了10万元坏账准备。假定税法规定甲公司计提的坏账准备不得在税前扣除。 （4）除对乙公司投资外，20*7年1月2日，甲公司与B公司签订协议，受让B公司所持丙公司30%的股权，转让价格300万元，取得投资时丙公司可辨认净资产公允价值和账面价值均为920万元。取得该项股权后，甲公司在丙公司董事会中派有1名成员。参与丙公司的财务和生产经营决策。 20*7年2月，甲公司将本公司生产的一批产品销售给丙公司，售价为68万元，成本为52万元。至20*7年12月31日，该批产品仍未对外部独立第三方销售。 丙公司20*7年度实现净利润160万元。 （5）其他有关资料如下： 1、甲公司与A公司在交易前不存在任何关联方关系，合并前甲公司与乙公司未发生任何交易。甲公司取得丙公司股权前，双方未发生任何交易。甲公司与乙公司、丙公司采用的会计政策相同。 2、不考虑增值税；各公司适用的所得税税率均为25%，预计在未来期间不会发生变化；预计未来期间有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。 3、A公司对出售乙公司股权选择采用免税处理。乙公司各项可辨认资产、负债在合并前账面价值与其计税基础相同。 4、除给定情况外，假定涉及的有关资产均未发生减值，相关交易或事项均为公允交易，且均具有重要性。 5、甲公司拟长期持有乙公司和丙公司的股权，没有计划出售。 6、甲公司和乙公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。 要求： （1）判断甲公司对乙公司合并所属类型，简要说明理由，并根据该项合并的类型确定以下各项： 1、如属于同一控制下企业合并，确定甲公司对乙公司长期股权投资的成本并编制与企业合并相关的会计分录；说明在编制合并日的合并财务报表时合并资产负债表、合并利润表应涵盖的期间范围及应进行的有关调整，并计算其调整金额。 2、如属于非同一控制下企业合并，确定甲公司对乙公司长期股权投资的成本并编制与企业合并相关的会计分录；计算在编制购买日合并财务报表时因该项合并产生的商誉或计入当期损益的金额。 （2）编制20*7年甲公司与乙公司之间内部交易的合并抵销分录，涉及所得税的，合并编制所得税的调整分录。 （3）就甲公司对丙公司的长期股权投资，分别确定以下各项： 1、判断甲公司对丙公司长期股权投资应采用的后续计量方法并简要说明理由。 2、计算甲公司对丙公司长期股权投资在20*7年12月31日的账面价值。甲公司如需在20*7年对丙公司长期股权投资确认投资收益，编制与确认投资收益相关的会计分录。 （4）根据甲公司、乙公司个别资产负责表和利润表（甲公司个别资产负债表中对丙公司长期股权投资已经按照企业会计准则规定进行确认和调整），编制甲公司20*7年度的合并资产负债表及合并利润表，并将相关数据填列在答题卷第18和19页甲公司“合并资产负债表”及“合并利润表”内。 参考答案： （1）判断甲公司对乙公司合并所属类型，简要说明理由，并根据该项合并的类型确定以下各项： 属于非同一控制企业合并类型。理由：甲公司与A公司在交易前不存在任何关联方关系。 ①与企业合并相关会计分录 借：长期股权投资 8300（16.6×500） 贷：股本 500 借：资本公积 100 借：长期股权投资 6 ②计算甲公司对乙公司投资成本=16.60×500+6=8306万元 ③计算合并商誉 由于A公司属于出售股权的免税处理，甲公司应计算递延所得税负债 （2）20×7年甲公司与乙公司内部交易抵销分录 ①内部交易固定资产抵销 借：营业收入 120 借：固定资产-累计折旧 2（40/10×6/12） 借：递延所得税资产 9.5 [（40-2）×25%] ②内部交易无形资产抵销 借：营业外收入 50（80-60/10×5） 借：无形资产-累计摊销 5（50/5×6/12） 借：递延所得税资产 11.25 [（50-5）×25%）] ③内部产品交易抵销 借：营业收入 62 借：营业成本 8[（62-46）×50%] 借：递延所得税资产 2（8×25%） ④内部债权债务抵销 借：应付账款 200 借：所得税费用 2.5 按题目要求，合并编制递延所得税的抵销分录： 借：递延所得税资产 20.25 就甲公司对丙公司长期股权投资确定： 判断甲公司对丙公司长期股权投资应采用的后续计量方法并简要说明理由。 后续计量方法：权益法； 理由：甲公司能够参与丙公司的财务和生产经营决策，说明甲公司对丙公司具有重大影响，应采用权益法核算该项长期股权投资。 计算甲公司对丙公司长期股权投资在20×7年12月31日的账面价值。 长期股权投资=300+160×30%-（68-52）×30%=300+43.2=343.2万元 编制与确认投资收益相关的会计分录： 借：长期股权投资-损益调整 43.2 编制甲公司20×7年度的合并资产负债表及合并利润表 附：20×7年合并抵销分录 ①调整子公司 借：管理费用 145.83（2100/21×7/12+1500/10×7/12） 借：递延所得税负债 36.46（145.83×25%） ②调整母公司 借：提取盈余公积 39.25 借：营业收入 20.4（针对丙公司的调整68×30%） ③抵销分录 借：实收资本 2000 借：投资收益 392.5 【说明】由于本题中给定了20×7年5月31日乙公司所有者权益公允价值合计10000万元，如果确认递延所得税将影响该公允价值，又有悖于该题条件，因此考生若假定对子公司个别报表进行调整时不考虑所得税的影响应该属于正确。即：长期股权投资的成本=500×16.6+6=8306万元；购买日应确认的商誉=8306-10000×80%=306万元。以下据此调整。 中华会计网校试题点评：实验班模拟试题（一）综合题第2题第（4）问、经典题解P375第二题综合题第4问、应试指南P477第9题、梦想成真全真模拟试题P32第3题、梦想成真全真模拟试题P84第2题第（4）问是对这一知识点的考查。 五、英文附加题（本题型共1题，共10分。答案中的金额单位以元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。用英文在答题卷上解答，答在试题卷上无效）。 Company A is a listed company located in P. R. China. On January 1， 20 X 4， Company A signed two share-based payment arrangements as follow： （a）The company granted 100 cash share appreciation rights （SARs） to each of its 300 senior management employees， conditional upon the employees remaining in the company‘s employ for the next three years. The cash share appreciation rights provided the employees with the right to receive， at the date the rights were exercised， cash equal to the appreciation in the company’s share price since the grant date. On December 31， 20 X 6， all SARs held by the remaining employees vested. They could be exercised during 20 X 7 and 20 X 8. The fair value and the intrinsic value （which equals the cash paid out） of SARs are shown below.
Management estimated， on the grant date， that 20% of the employees would leave evenly during the three-year period. During 20 X 4， 22 employees left the company and management predicted the same level of departure for the next two years. During 20 X 5， 20 employees left and management estimated that a further 15 employees would leave during year 3. Only 10 employees left during 20 X 6. At the end of 20 X 7， 110 employees exercised their SARs， another 138 employees exercised their SARs on December 12， 20 X 8. （b）The company made an award of 1000 share options to each of its 100 employees working in the sales department. The share option would vest at the end of 20 X 6， provided that the employees remained in the employ of the company till the date of vest， and provided that the company‘s earnings per share （EPS） increased by at least an average of 10% over the three-year period. The exercise price of each option was ￥15， but it would drop ；to ￥10 if EPS increased by an average of 15% or more. On the grant date， the company estimated that the fair value of the share option was ￥25 per option if the exercise price was ￥15； ￥30 if the exercise price was ￥10. In the year ended December 31， 20 X 4， the company‘s EPS increased by 16% and the management forecasted similar growth for the next two years. However， during 20 X 5， EPS increased by just 12% resulting in an average for the two-year period of 14%. Therefore， the management expected that EPS would continue to increase at 14% for 20 X 6. In the year 20 X 6， EPS of the company increased by 17% resulting in an average for the three-year period of 15%. During 20 X 4， 10 employees left the company and the management predicted that a total of 35 employees would leave by the end of 20 X 6. 15 employees departed during 20 X 5， and hence 60 employees were expected to remain. By the end of 20 X 6， a further 5 employees had left. Required： Prepare accounting entries for the above transactions or events. Answer： a）Calculations：
Journal entries： （a） December 31， 20 X 4 Dr： Management expense 171 600 〔（300－22×3）×100×22×1/3〕 December 31， 20 X 5 Dr： Management expense 168 600 〔（300－22-20-15）×100×21×2/3－171 600〕 December 31， 20 X 6 Dr： Management expense 106 200 〔（300－22-20-10）×100×18－171600-168 600〕 December 31， 20 X 7 Dr：Loss on the fair value change 91 000 〔（300－22－20－10－110）×100×23－446 400＋220 000〕 Dr：Wages & Salaries payable 220 000 （110×100×20） December 31， 20 X 8 Dr：Loss on the fair value change 13 800 Dr：Wages & Salaries payable 331 200 （138×100×24） b） （b） Calculations： |
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