2010会计从业资格考试《会计基础》内容精讲(9)

二、材料采购业务的核算

　　1.设置的账户

账户	核算内容	发生额		余额
		借方	贷方	借方	贷方
材料采购	核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本	登记外购材料的买价和采购费用	登记已验收入库材料的实际成本	反映企业在途材料的采购成本
原材料	核算企业库存的各种材料的增减变动和结余信息	登记已验收入库材料的实际成本（或计划成本）	登记发出材料的实际成本（或计划成本）	表示企业库存的各种材料的实际成本（或计划成本）
应付票据	核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票	登记偿还的应付票据款	登记企业已开出、承兑的汇票或以承兑汇票抵付的货款		持有的尚未到期的商业汇票的票面余额
应付账款	核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经验活动与供应单位发生的结算债务的增减变动和结余	登记已偿还的供应单位的款项	登记应付供应单位款项	企业预付的款项	尚未偿还的应付账款
预付账款	核算和监督企业按照购货合同规定预付给供应单位款项而形成的结算债权的增减变动和结余	登记按照合同规定预付给供应单位的货款和补付的款项	登记收到所购货物冲销的款项	企业预付的款项	尚未补付的款项

　　【链接】

　　(1)实际成本法下的未入库材料通过“在途物资”核算。“材料采购”核算计划成本法下的实际成本;“原材料”核算计划成本法下的计划成本和实际成本法下的实际成本。

　　(2)对于预付款业务不是很多的企业，不需单独设置“预付账款”账户，而将预付款业务并入“应付账款”账户核算。余额在借方表示尚未结算的预付款，在贷方表示尚未支付的应付款。

　　2.材料采购成本的计算

　　材料采购成本=买价+采购费用

　　采购费用分配率=

　　各材料应分配的采购费用=该种材料的重量(体积、买价等)×采购费用分配率

　　3.材料采购业务的账务处理

直接付款		借：材料采购 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款
赊购方式	购买材料	借：材料采购 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应付账款/应付票据
	付款	借：应付账款/应付票据 贷：银行存款
预付款方式	预付款项	借：预付账款 贷：银行存款
	实际收到材料	借：材料采购 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：预付账款

 【例题7分录题】得胜公司2009年5月发生下列经济业务：

　　(1)5月3日从大华公司购入甲材料600公斤，单价400元，增值税进项税额为40 800元，运杂费400元。全部款项已经支付，材料验收入库。

　　(2)5月6日以银行存款120 000元向华龙公司预付购买乙材料的货款，5月15日收到华龙公司发来的乙材料400公斤，单价230元，对方代垫运费1 600元，增值税税额15 640元，材料已验收入库。多余款项华龙公司返还给得胜公司。

　　(3)5月20日从恒生公司购入丙材料60公斤，单价200元，增值税2 040元;丁材料100公斤，单价400元，增值税6 800元，购入材料共发生运费3 200元(按材料重量比例分配)。企业开出并承兑三个月到期的商业汇票一张，材料尚未运达企业。

　　【要求】根据上述经济业务编制会计分录。

　　『正确答案』

　　(1)5月3日

　　借：材料采购——甲材料　　　　　　　　240 400

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 40 800

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　281 200

　　(2)5月6日

　　借：预付账款　　　　　　　120 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　120 000

　　5月15日

　　借：材料采购——乙材料　　　　　　　　　93 600

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　15 640

　　贷：预付账款　　　　　　　　　　　　　　　　109 240

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　10 760

　　贷：预付账款　　　　　　　　　　　　　　　　 10 760

　　(3)5月20日

　　借：材料采购——丙材料　　　　　　　　13 200[60×200+60/(100+60)×3 200]

　　——丁材料　　　　　　　　42 000 [100×400+100/(100+60)×3 200]

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 8 840(2 040+6 800)

　　贷：应付票据　　　　　　　　　　　　　　　　64 040(60×200+2 040+100×400+6 800+3 200)

　　借：原材料——甲材料　　　　　　　　　240 400

　　——乙材料　　　　　　　　　 93 600

　　贷：材料采购——甲材料　　　　　　　　　　　240 400

　　——乙材料　　　　　　　　　　　 93 600

　　4.生产准备阶段核算简图

　　(1)固定资产

　　(2)材料