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一直以来，好多会计人员，尤其是中小企业会计人员，做账完全 是 “任性而为”，可能有以下原因：一是图省事，分录越少越省事， 责任心不足；二是经验和能力不足，不知道怎么做账。不管是哪种原 因，如果任性做账，都会给企业带来不必要的税收风险。下面以 4 个 案例解析任性做账： 1、缴纳五险一金全部入企业费用 某企业 8月缴纳五险一金 5 万元，先看如下分录： 借：管理费用--五险一金 5 万元 贷：银行存款 5 万元 上述分录有什么问题？笔者分析如下： （1 ）五险一金要分清单位承担部分和个人承担部分，应由个人 承担的部分不得计入单位的费用。 （2） ） 单位承担部分也不得全部计入管理费用， ， 要根据受益部门 ， 分别计入管理费用、营业费用和制造费用。 2、采购原材料直接计入营业成本 某制造企业会计人员核算原材料采购业务，没有通过“存货”、 “生产成本”科目核算，根据采购发票 15 万元，直接如下记账： 借：营业成本--原材料 15 万元 贷：银行存款/应付账款 15 万元 上述分录有什么问题？笔者分析如下： 对于制造企业来说， ， 采购原材料首先要走入库程序， ，过 通过 “ 存货 ” 科目核算 ； 生产领用原材料时 ， 要走出库程序 ， 通过 “ 生产成本 ” 科 目核算 ； 生产完工 ， 产成品入库也要通过 “ 存货 ” 科目核算 ； 销售产 品，结转销售成本，再通过 “ 营业成本 ” 科目核算。 采购原材料直接计入营业成本，有什么风险，你懂得！ 3、购买不动产，取得专用发票，进项税一次性抵扣。 某企业 8月购买办公用房，取得增值税专用发票，金额 500 万元， 税额 55 万元，会计人员当月认证，全部申报抵扣，分录如下： 借：固定资产--房屋 500 万元 应交税费—应交增值税（进项税额） 55 万元 贷：银行存款 555 万元 上述分录有什么问题？笔者分析如下： 根据规定， ， 购买不动产取得增值税专用发票， ， 进项税要分 2 2 年从 销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为 60% ，第二年抵扣比例为 40% ； 上述进项税额中， 60% 的部分于取得扣税凭证的 认证 当期从销项税额 中抵扣； 40% 的部分为待抵扣进项税额，于取得扣税凭证 认证抵扣 的 当月起第 3 13 个月从销项税额中抵扣。 。 即 8 8 月申报抵扣进项税 3 33 万元 （ 55*60% ），其余 2 22 万元（ 55*40% ）明年 8 8 月申报抵扣。 4、购买办公设备一次性计入期间费用 某公司 7 月份购买办公车辆 10 万元，电脑等办公设备 5 万元， 会计人员直接计入管理费用，分录如下： 借：管理费用—办公费 15 万元 贷：银行存款 15 万元 上述分录有什么问题？笔者分析如下： 根据规定， ， 上述车辆及办公设备应计入固定资产， ， 通过计提折旧 的方式计入费用， ， 会计上不能一次性全部计提折旧， ， 不要把资本性支 出直接计入费用化支出。 如果把应计入固定资产的项目直接计入期间费用， ， 有什么税收风 险，你应该懂得！ 通过以上 4 个小案例，充分说明会计做账切记不可“任性而为”， 要严格按照会计及税法的有关规定，结合经营业务的实质，编制适当 的会计分录，规避有关风险，尤其是税收风险。 |
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