流动性大是建筑企业显著的特点，建筑企业不可能永远守在家门口施工作业，对于一些大型的建筑企业，跨省、自治区、直辖市和计划单列市施工经营也是综合实力的体现。按照营业税政策的规定，建筑业营业税纳税地点按照劳务发生地确认，是否跨区施工对其并无影响。企业所得税则不然，建筑企业非跨区施工，无论是分支机构还是项目部，按照法人所得税制精神，直接在总机构汇总计算缴纳企业所得税即可。一旦跨区施工，由于经营组织形式的不同，缴纳企业所得税的方式就有明显区别。
建筑企业跨区施工，目前的有效执行政策包括：
1、《国家税务总局关于印发〈跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法〉的通知》（
）；
2、《
》（
）；
3、《
》（
）。
各地方税务机关在执行上述政策规定的同时，也有部分补充内容和强调事项。以《青岛市国家税务局关于转发<国家税务总局关于跨地区经营建筑企业所得税征管理问题的通知>的通知》（
）为例，我们对于建筑企业跨区施工的项目部及分支机构的企业所得税处理分析如下：
一、总机构设立跨地区直接管理的项目部企业所得税征收管理
规定：以跨地区设立的项目部总机构企业所得税征管归属确定，即总机构所得税为国税局负责征收的，其项目部企业所得税，由所在地主管国税机关负责征收管理；反之由地税局负责征收。
[解读分析]《青岛市地方税务局转发<
>的通知》（
）也有同样内容的表述：“一、建筑企业总机构直接管理的跨地区设立的项目经理部（包括与项目部性质相同的工程指挥部、合同段等，下同），其企业所得税的征管部门应与总机构企业所得税征管部门相一致，即总机构企业所得税为国税机构负责征收的，项目经理部企业所得税由其所在地主管国税机关负责征收管理；总机构企业所得税为地税机构负责征收的，项目经理部企业所得税由其所在地主管地税机关负责征收管理。”
以上规定不属于新政策，也非青岛特殊的地方性政策规定。企业所得税法人所得税制下，一个税种如果接受不同税务机关的管辖和征管，难免不会给纳税人带来困惑和麻烦。在《
》（
）中就有规定：2008年底之前已成立跨区经营汇总纳税企业，2009年起新设立的分支机构，其企业所得税的征管部门应与总机构企业所得税征管部门相一致；2009年起新增跨区经营汇总纳税企业，总机构按基本规定确定的原则划分征管归属，其分支机构企业所得税的管理部门也应与总机构企业所得税管理部门相一致。分支机构尚且如此，项目部性质的异地管理机构更不应该过之而有及。何况以缴纳营业税为主的建筑企业由于争夺税源的国地税之战有相当部分企业要在国税缴纳企业所得税，本身就已经加大了企业税收管理负担。
规定：建筑企业总机构直接管理的跨地区设立的项目部，应按《通知》第三条规定，自月份终了之日15日内，报送《企业所得税月（季）度预缴纳税申报表》（一式三份），按项目实际经营收入0.2%预缴企业所得税。
规定：项目经理部应按项目实际经营收入的0.2%由总机构向项目所在地预分企业所得税。项目经理部所需建筑业发票，实行先征税后开票方式，由项目所在地主管地税机关为其代开建筑业发票。
[解读分析]总机构企业所得税为国税局管辖，项目部要向项目所在地国家税务局按月或按季预缴企业所得税。不管是否总机构预分企业所得税，项目所在地税务机关都有管辖权，按照实际经营收入0.2%预缴企业所得税是必须的。
如果总机构企业所得税为地税局管辖，项目部要向项目所在地地方税务局按月或按季预缴企业所得税。虽说总机构预分企业所得税，但是先征税后开票方式，实际上也仍然是要求项目部按照实际经营收入0.2%预缴企业所得税。
所以，总机构为地方税务局管辖的企业，异地跨区施工的项目部，《外出经营管理证明》既要办理国税，又要办理地税，在项目部国家税务局缴纳企业所得税，在项目地方税务局缴纳营业税并开具建筑业发票，每取得一笔收入跑两个税务局，且有可能没在地税缴纳企业所得税被拒绝开具发票。也有可能建筑企业仅办理地税登记而逃避国税局管辖的情况发生，毕竟只要能够取得地税机关开具的建筑业发票就能够索取工程价款。所以以上的政策尽管看起来合法，实际却不合理。
项目所在地预缴企业所得税必然减少总机构所在地实际的预缴税款，总机构所在地是否能够支持这一政策在实际执行中难以肯定。特别是在总机构汇总应纳税所得额处于亏损或者汇算清缴后应纳所得税额小于预缴税款时，由总机构所在地办理退税对于纳税人来说怕是更难办。
例如，青岛甲建筑施工企业2010年5月累计收入总额1000万元，其中天津项目部收入累计700万元，1－6月累计利润总额－10万元，按照规定还要预分天津项目所在地企业所得税700×0.2%=1.4万元。则在青岛所在地纳税申报表只能显示预缴企业所得税0－1.40=－1.40万元。
其次，实际工作中，项目部按照0.2%在项目所在地预缴税款不一定为项目所在地税务机关所接受，强制要求企业在当地设立分支机构或者设置全资子公司以扩大税源也存在可能性。所以笔者愚见，深层次地解决建筑企业项目部异地施工纳税问题很有必要。
二、跨区施工项目部注意开具《外出经营活动税收管理证明》
二级分支机构由于在工程所在地办理了税务登记，不需要再开具《外出经营活动税收管理证明》，而跨地区经营的项目部（包括二级以下分支机构管理的项目部）则应向项目所在地主管税务机关出具总机构所在地主管税务机关开具的《外出经营活动税收管理证明》，未提供上述证明的，项目部所在地主管税务机关应督促其限期补办；不能提供上述证明的，应作为独立纳税人就地缴纳企业所得税。同时，项目部应向所在地主管税务机关提供总机构出具的证明该项目部属于总机构或二级分支机构管理的证明文件。
三、项目部预缴税款证明计入总机构预缴税款
规定：建筑企业总机构在办理企业所得税预缴，应附送其所直接管理的跨地区经营项目部就地预缴税款的完税证明，可在国税办理企业所得税季度申报前，集中一次录入“预缴税款调整”模块，作为当期预缴税款处理，具体操作如下：
（一）建筑企业总机构抵缴税款时，须上门办理企业所得税季度申报，同时报送跨地区设立项目部预缴税款缴款书的正式件和复印件，经办税服务厅审核后在申报表中右下方“税务机关填写栏次”中填写准予抵缴税款金额，在缴款书正式件加盖“已抵缴”章并退回，复印件留存。
（二）纳税人填写企业所得税季度纳税申报表时，应将税务机关审核后准予抵缴税款金额，填入申报表的“实际已缴所得税额”。
（三）办税服务厅受理企业所得税季度纳税申报表之前，依据审核确认的预缴税款金额，录入CTAIS“预缴税款调整”模块，所属期为当季。
[解读分析]
并没有如何抵缴项目部预缴企业所得税的规定，该规定应该仅限于总机构隶属于青岛市国家税务局管辖范围内的建筑企业。对于总机构归属青岛地税管辖或者外省市建筑企业可以借鉴执行。项目部预缴税款后，完税证明及在项目所在地预缴纳税申报表反馈至总机构便于总机构在所在地正常申报还是有必要的。
四、总机构设立跨地区二级分支机构的企业所得税征收管理
如前所述，
规定：2008年底之前已成立跨区经营汇总纳税企业，2009年起新设立的分支机构，其企业所得税的征管部门应与总机构企业所得税征管部门相一致；2009年起新增跨区经营汇总纳税企业，总机构按基本规定确定的原则划分征管归属，其分支机构企业所得税的管理部门也应与总机构企业所得税管理部门相一致。
强调：建筑企业跨地区设立的不符合二级分支机构条件的项目经理部（包括与项目经理部性质相同的工程指挥部、合同段等），应汇总到总机构或二级分支机构统一计算，按照
文件规定的办法计算缴纳企业所得税。
规定：建筑企业总机构设立跨地区二级分支机构，按照
文件规定计算总、分支机构应缴纳的税款。
[解读分析]跨地区二级分支机构还包括二级或二级以下分支机构直接管理的项目经理部（包括与项目经理部性质相同的工程指挥部、合同段等）。例如河北省甲建筑施工企业在山东省市设立有分公司D，分公司D在青岛市设立有项目部F，则F经营业务收入当先汇总至二级分支机构山东分公司D的收入中，再按照
规定办法计算。
