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2009年05月19日 16:41
长期股权投资成本法处理 1、初始投资成本的确认—对子公司或无报价、公允价值不可计量的投资 2、后续计量： （1）投资当年被投资方发放的股利，应冲减投资成本（清算性股利）。 借：应收股利 贷：长期股权投资 （2）以后发放的股利，应根据下面公司计算 应冲减初始投资成本的金额=（投资后至本年末止被投资单位分派的现金股利或利润—投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益）*持股比例—投资企业累计已冲减的初始投资成本 借：应收股利 贷：长期股权投资（或借） 投资收益 长期股权投资权益法处理—只能是对联营企业或合营企业 注意三个明细科目—成本 —损益调整 —其他权益变动 1、初始投资成本的调整（一定要比较投资成本与被投单位的可辨认净资产的价值的份额的大小） （1）如果投资成本大于应享有被投资单位的可辨认净资产公允价值的份额，不调整。在编制对子公司的合并报表时，再做商誉调整。 借；长期股权投资—成本（实际数） 贷：银行存款 （2）如果投资成本小于应享有被投资单位的可辨认净资产公允价值的份额，应把差额做为营业外收入。同时调增长期股权投资的账面价值 借；长期股权投资—成本（按份额计算的数） 贷：银行存款 营业收入 2、对投资收益的确认 （1）先对被投单位的净利润进行调整。如公允价值与账面价值不等。 应根据被投单位的经调整后的净利润或亏损额确认投资收益，并调整长投的账面价值 借：长期股权投资—损益调整 贷：投资收益 （2）内部交易未实现损益的调整 A、逆流交易，即被投资企业向投资企业销售商品。 投资企业应对资产的账面价值进行调整，抵消未实现的内部交易损益，并相应地调整长期股权投资。 借：长期股权投资—损益调整 贷：投资收益 编制合并报表时，应做： 借：长期股权投资—损益调整 贷： 存货 （3）顺流交易，即投资单位向被投资单位销售商品 借：长期股权投资—损益调整（未实现内部交易损益的份额） 贷：投资收益 编制合并报表时： 借：营业收入 贷：营业成本 投资收益 3、取得现金股利或利润的处理 借：应收股利 贷：长期股权投资—损益调整 4、超额亏损的确认 先冲减长投至零为限，再冲减长期应收款，再确认预计负债 盈利时，相反处理 5、其他权益变动的处理 借：长期股权投资—其他权益变动 贷：资本公积—其他资本公积 成本法转权益法核算 1、首先比较初始投资成本与应享有被投单位可辨认净资产的公允价值的份额的大小。确认是否要对初始投资成本进行调整。 原投资部分，如果大于，则不调整。 如果小于，则要调整期初留存收益 借：长期股权投资—成本 贷：资本公积 盈余公积 未分配利润 2、对于新增加部分，如果大于，不调整，如果小于，则调整长投的账面价值，同时，差额计入营业处收入。 3、对于原投资时享有的净资产的份额与再投资时享有的被投资的净资产投资的份额，其中按被投资企业净利润应享有的份额部分，调整留存收益，其他部分调整资本公积 借：长期股权投资 （两次投资的公允价值的差额*原持股比例） 贷：资本公积—其他资本公积 利润分配-未分配利润 (被投资企业净利润*原持股比例) 4、减少投资转为权益法核算时 不需要调整资本公积，只要调整留存收益部分 借：长期股权投资 利润分配-未分配利润 （被投资企业净利润*新持股比例） |
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