出口视同内销的帐务处理及纳税申报

出口视同内销的帐务处理及纳税申报

(2009-11-10 22:03:49)

根据《国家税务总局关于出口货物退（免）税若干问题的通知》（国税发〔2006〕102号）规定：一、出口企业出口的下列货物，除另有规定者外，视同内销货物计提销项税额或征收增值税。    （一）国家明确规定不予退（免）增值税的货物；    （二）出口企业未在规定期限内申报退（免）税的货物；    （三）出口企业虽已申报退（免）税但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证的货物；    （四）出口企业未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的货物；    （五）生产企业出口的除四类视同自产产品以外的其他外购货物。  生产企业如已按规定计算免抵退税不得免征和抵扣税额并已转入成本科目的，可从成本科目转入进项税额科目；外贸企业如已按规定计算征税率与退税率之差并已转入成本科目的，可将征税率与退税率之差及转入应收出口退税的金额转入进项税额科目。  

对于上述视同内销的货物企业在出口时，应做如下会计处理：

    借：应收帐款        FOB价           

      贷： 主营业务收入—内销    FOB/1+税率（征收率）

           应交税金—增值税—销项税额   FOB/1+税率（征收率）*税率（征收率）

若在进行完免抵退申报后，当年发生应视同内销的情况，应做如下会计处理：

   1、借：主营业务收入—外销        FOB价

      贷： 主营业务收入—内销    FOB/1+税率（征收率）

           应交税金—增值税—销项税额   FOB/1+税率（征收率）*税率（征收率）

2、由于生产企业的进项税额转出是每月月底根据主营业务收入（外销）的贷方发生数减去进口原材料，按照征、退税差计算进项税额转出转入成本，因此，视同内销应转回的进项税额，应在月底，根据当月主营业务收入（外销）的贷方发生扣除视同内销的主营业务收入（外销）借方发生数的余额后减去进口原材料（扣除视同内销的出口货物耗用的进口料件），按照征、退税差计算，并做如下会计处理：

    借：主营业务成本（当月出口业务计算）

         主营业务成本  红字（视同内销）

       贷：应交税金—增值税—进项税额转出

  若在进行完免抵退申报后，当年发生应视同内销的情况，应做如下会计处理：

   1、借：以前年度损益调整—外销  FOB价

      贷：以前年度损益调整—内销    FOB/1+税率（征收率）

           应交税金—增值税—销项税额   FOB/1+税率（征收率）*税率（征收率）

 

 2、由于生产企业的进项税额转出是每月月底根据主营业务收入（外销）的贷方发生数减去进口原材料，按照征、退税差计算进项税额转出转入成本，因此，视同内销应转回的进项税额，应在月底，根据当月主营业务收入（外销）的贷方发生扣除视同内销的以前年度损益调整（外销）借方发生数的余额后减去进口原材料（扣除视同内销的出口货物耗用的进口料件），按照征、退税差计算，并做如下会计处理：

    借：主营业务成本

       贷：以前年度损益调整     （红字）

           应交税金—增值税—进项税额转出