外企常驻代表机构如何缴税

外企常驻代表机构如何缴税
			www.ctaxnews.com.cn 2010.08.02   周建华 郑松土
			■周建华郑松土 　近日，某外国企业驻中国代表机构来电咨询，他们单位是近期设立并开始经营业务的，税务机关鉴定按核定方式征收企业所得税，核定利润率为20%。他们想了解的是，对外国企业驻华代表机构的税收管理是如何规定的，他们单位是否可以申请按实申报纳税？ 　《国家税务总局关于印发〈外国企业常驻代表机构税收管理暂行办法〉的通知》（国税发〔2010〕18号）规定，外国企业常驻代表机构应当就其归属所得依法申报缴纳企业所得税，就其应税收入依法申报缴纳营业税和增值税。 　根据规定，外国企业常驻代表机构应当按照规定设置账簿，根据合法、有效凭证记账，进行核算，并应按照实际履行的功能和承担的风险相配比的原则，准确计算其应税收入和应纳税所得额。在季度终了之日起15日内向主管税务机关据实申报缴纳企业所得税、营业税，并按照《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则规定的纳税期限，向主管税务机关据实申报缴纳增值税。代表机构的核定利润率不应低于15%。采取核定征收方式的代表机构，如能建立健全会计账簿，准确计算其应税收入和应纳税所得额，报主管税务机关备案，可调整为据实申报方式。 　代表机构发生增值税、营业税应税行为，应按照增值税和营业税的相关法规计算缴纳应纳税款。代表机构需要享受税收协定待遇，应依照税收协定以及《国家税务总局关于印发〈非居民享受税收协定待遇管理办法（试行）〉的通知》（国税发〔2009〕124号）的有关规定办理。 　如果代表机构账簿不健全，不能准确核算收入或成本费用，或者无法按照该办法规定据实申报，税务机关有权采取以下两种方式核定其应纳税所得额。 　一是按经费支出换算收入（适用于能够准确反映经费支出但不能准确反映收入或成本费用的代表机构）。其计算公式为：收入额＝本期经费支出额÷（1－核定利润率－营业税税率）；应纳企业所得税额＝收入额×核定利润率×企业所得税税率。经费支出额换算收入方法是税务机关对常驻代表机构核定收入征收营业税的一种方法。通常情况下，收入（或劳务价格）是由成本费用、应纳税款、利润三部分组成。所以代表机构的收入可表述为：收入＝成本费用+应纳流转税税额+利润＝成本费用＋收入×营业税率（5%）+收入×核定利润率（10%）－收入×营业税率(5%)－收入×核定利润率(10%)＝成本费用收入〔1－营业税率(5%))－核定利润率(10%)〕=成本费用所以，收入额=（经费支出额）÷（1－核定利润率10%－营业税税率5%）。代表机构的经费支出额包括：在中国境内、外支付给工作人员的工资、薪金、奖金、津贴、福利费、物品采购费（包括汽车、办公设备等固定资产）、通信费、差旅费、房租、设备租赁费、交通费、交际费、其他费用等。购置固定资产所发生的支出，以及代表机构设立时或者搬迁等原因所发生的装修费支出，应在发生时一次性作为经费支出额换算收入计税。利息收入不得冲抵经费支出额；发生的交际应酬费，以实际发生数额计入经费支出额。以货币形式用于我国境内的公益、救济性质的捐赠、滞纳金、罚款，以及为其总机构垫付的不属于其自身业务活动所发生的费用，不应作为代表机构的经费支出额。其他费用包括：为总机构从中国境内购买样品所支付的样品费和运输费用；国外样品运往中国发生的中国境内的仓储费用、报关费用；总机构人员来华访问聘用翻译的费用；总机构为中国某个项目投标由代表机构支付的购买标书的费用，等等。 　二是按收入总额核定应纳税所得额（适用于可以准确反映收入但不能准确反映成本费用的代表机构）。其计算公式为：应纳企业所得税额＝收入总额×核定利润率×企业所得税税率。 　例如，某公司12月份的利润表营业收入累计数为876046.49，主营业务利润累计数为1577331.55，营业利润为80829.84，利润总额为112029.19，所得税为37475.93，那么，该公司在汇算清缴时应补缴所得税额=876046.49×应税所得率×25%－37475.93。应税所得率是对采取核定征收方式缴纳企业或个人所得税的纳税人，在计算应纳税所得额时采用的一项标准，是应纳税所得额占收入总额或成本费用支出额的比例，是计算应纳税所得额的尺度和标准，该比例根据各个行业的实际销售利润率或者经营利润率等情况分别测算得出，它不是税率，具体由当地税务机关核定。应税所得率=应纳所得额÷销售收入，就是应纳税所得额与销售收入的比率。如税务机关核定该公司的应税所得率为22%，则该公司在汇算清缴时应补缴所得税额为876046.49×22%×25%－37475.93=10706.63（元）。