绍兴文理学院经济与管理学院 会计教研室 2003年5月 案例一 投资股票,你依靠什么 在某大学任教的 他们在聚会时,都一起谈论关于股票投资的话题,当时论到如何在股市中操作时,四位同学都发表了自己的意见。他们的答案分别是: 1、经纪人:随大流; 2、董事:跟着感觉走; 3、个人投资者:关键是获取各种信息,至于财务信息是否重要很难说; 4、记者:至关重要的是掌握公司财务信息。 回到学校, 案例要求: 假如你是其中的听者,试问你支持哪种见解?为什么? 案例二 企业如何衡量经营业绩 你所在的当时村里的一位杂货商,得知你正在学会计,向你寻求帮助。他想了解他的企业在年末经营状况如何,当年的经营业绩怎样。他将以下有关企业的信息提供给你。所提供的全部数据,或是以12月31日为终止日期的当年数据,或是业务发生当日的数据。
你还获知当年该地区的地产已经升值。但是,由于房屋经过一般修缮后又被损坏了,所以总的来说它的价值仍维持在一年前的相同水平上。另一方面,货车一年前价值6000元,但是,现在经过一年的折旧,价值比以前减少了。 案例要求: 1、评价该杂货商一年来的经营业绩。 2、告诉该杂货商年末的财务状况。 3、如果不计算折旧在内,该杂货商一年的净收益应是多少? 案例三 财富增长的“奥秘” 林祥是一所大学的会
同时,林祥又将年末的财产重新列了一张表格:
从这些表格中可以看出,林祥一年来的财富有所增加,可是,财富是如何增加的呢? 案例要求: 假如你被 案例四 亏损是如何发生的呢 星海公司于200×年初创立时收到万达公司投资300000元,同时向光明公司赊购机器一台价值12000元。经营一年后,该公司发生亏损8000元。 案例要求: 请你设想五种可能的情况,说明资交、负债和所有者权益的增减变化。 案例五 “钱”途要自己选择 华夏公司精简机构。对于职员王华来说,有三条路可供他选择: 1、继续在原单位供职,年收入12000元; 2、下岗,收入打对折,但某快餐厅愿以每月600元的工资待遇请他帮佣; 3、辞职,搞个体经营。 经过思考,他决定自己投资20000元,开办一家酒吧。 下面是该酒吧开业一个月的经营情况: 1、预付半年房租3000元; 2、购入各种饮料6000元,本月份耗用其中的2/3; 3、支付雇员工资1500元; 4、支付水电费500元; 5、获取营业收入8000元。 案例要求: 请您根据上述资料,评价王华的选择是否正确,为什么? 案例六 会计不是凭想象 张山和李斯拥有一个面包房,他们做的姜汁面包非常有名。他们都没有接受过会计教育。但他们认为只要在记录采用复式记账的方法就不会出现错误了,于是自己设计了一个用来记录交易的系统,自认为很有效。下面列示的是本月所发生的一些交易: (1)收到商品的定单,当货物发出后将收到1000元。 (2)发出一份商品定单,定购价值600元的商品。 (3)将货物运给顾客并收到1000元。 (4)收到所定的货物并支付600元现金。 (5)用现金支付银行400元利息。 (6)赊购6000元的设备。 张山和李斯对以上业务进行了记录,如下表:
案例要求: 1、向他们解释他们对记录交易的错误理解。 2、改正他们在记录中的错误。 案例七 损益确认原则的执行检查 1、资料:羽飞公司的穆空,在出纳、材料会计等岗位上经历磨练后,又接手了会计稽核工作。在近半年的工作实践中,穆空自由视颇高到虚心学习,业务能力和职业素养有了很大的提高。他在对羽飞公司2000年12月的凭单审核中,发现这样一些会计记录。 A、羽飞公司在新产品发布会上公布了一款新研制的产品,预计在3个月后投产。在会上收到了两项客户订单及客户预交的订货款200000元,记账凭证和账簿记录如下: 借:银行存款 200000 应收账款 34000 贷:主营业务收入 200000 应交税金 34000 B、财务处新购进两台电脑,总价22000元,记账凭证和账簿记录如下: 借:管理费用 22000 贷:银行存款 22000 C、因机器设备检修,本月某车间的房屋整体未计提折旧。该房产的原始价值为2720000元,月折旧率为1%。 D、公司新生产线建造,发生工人工资费用38000元,记账凭证和账簿记录如下: 借:生产成本 38000 贷:应付工资 38000 E、公司新购进生产设备一套,购进价格为710000元,增值税为120700元,安装费(材料)为9300元,有关记账凭证和账簿记录如下: 借:在建工程 719300 应交税金——进项税额 120700 贷:银行存款 730700 原材料 9300 借:固定资产 719300 贷:在建工程 719300 2、穆空认为,上述记录的执行人员在损益确认观念上存在问题,在会计主管袁海的支持下,穆空和相关人员进行了座谈。在座谈会上,相关人员对上述账务处理的理由陈述如下: 对于业务A,相关人员认为:这样处理的原因有二,一是这200000元终究是由于销售产品而引起的,作为销售收入来处理并无太大的不当之处;二是这样处理有利于国家税收。 对于业务B,相关人员认为:电脑使用率很高,还是高淘汰率产品,他自己在三年前购买了一台台式电脑,由于住处电压问题,买回的第二天即被击毁。无奈之下,它又重新购买了一台,但当时价格不菲的配置,今天已成原始武器,电脑的贬值非常之大,因此作为当期费用是可以的。 对于业务C,相关人员认为,由于机器设备检修,车间的房屋并没有生产活动产生,不计提折是符合实际情况的。 对于业务D,相关人员认为,由于是本企业的生产工人进行的生产线建造,将他们的工资按惯例计入生产成本无可厚非。 对于业务E,相关人员认为,固定资产购入时确实支付了增值税,这间购入原材料时支付的增值税应当抵扣是一样的。 穆空在听了相关人员对上述账务处理的陈述后,根据自己在学校中学到的理论知识和工作实践经验,对上述问题作出了全面的论述,相关人员在听了穆空的论述后,心悦诚服,感到收获很大,认为穆空不愧为大学毕业生,他们愉快地接受了穆空的意见,并做了相应的错账纠正。你知道穆空是怎样阐述自己的观点的吗?假如你是穆空,请你指出同事们账务处理的错误之处及改正方法。 案例八 物资采购成本的计量 1、资料:2001年2月,羽飞公司的穆空在做了一段时间的稽核工作之后,回想起自己以前工作中存在的种种错误,决定对自己担任材料会计时期的会计记录进行稽核,看看是否存在着错误。在对2000年11月的会计记录稽核中,穆空发现下面一些会计记录: A、2000年11月购进并入库了一批价值100000元的甲材料,按国家消费税税法的规定,交纳了10000元的消费税,按税法规定,这种原材料加工成产品后国家不再征收消费税,该批原料在2000年已全部加工成产品,并已全部对外销售。当时穆空认为,增值税作为购进环节的流转税可以抵扣,消费税按可妇性原则也应当可以抵扣。故他做了如下的会计记录。 借:原材料 100000 应交税金 10000 贷:银行存款 110000 B、2000年11月,在购进乙、丙材料时,共支付了10000元的外地运杂费,为简化核算起见,穆空把它作为管理费用处理,会计处理如下: 借:管理费用 10000 贷:银行存款 10000 C、按公司规定,丁材料按计划成本计价,到2000年11月末,其账面余额为500000元,材料成本差异账面余额为=-6700元,穆空当时认为,按历史成本原则,原材料应按实际成本反映,在到2000年11月末,穆空做如下账务处理: 借:材料成本差异 6700 贷:原料 67000 D、2000年11月,在购进另外一批甲材料时,由于途中的自然损耗,验收时发现应入库1000千克的甲原料只入库了950千克,该批材料单位购进成本为200元。穆空认为没有验收入库的原材料应作为当期损失,做账务处理如下: 贷:物资采用 190000 借:管理费用 10000 贷:物资采购 10000 穆空发现上面的会计记录后,认为这些会计记录是错误的,并做了必要的调整。 2、要求:你认为穆空的会计记录错在哪里,应做怎样的调整? 案例九 产品生产过程的成本、费用计量 穆空在对2000年12月的会计记录进行稽核时,发现相关会计人员对产品生产过程的相关经济业务进行处理时存在一定的问题,这些有问题的会计记录如下: A、12月为职工医院建造一间门诊室,发生原材料消耗200000元,人工费用50000元,相关人员的会计记录如下: 借:在建工程 250000 贷:原材料 200000 应付工资 50000 借:固定资产 250000 贷:在建工程 250000 B、02产品的专用设备12月的应计折旧为30000元,相关人员的会计处理如下: 借:制造费用 30000 贷:累计折旧 30000 C、发生甲原料10000元,用于非增值税产品生产,该产品已生产完工,并全部出售。甲原料的增值税税率为17%,相关人员的会计处理如下: 借:生产成本 10000 贷:原材料 10000 D、从建行借入期限为3个月的借款,按借款合同的规定,利息在每月月末支付一次,借款本金为600000元,月利率为0.5%,相关人员的会计处理如下: 借:财务费用 3000 贷:预提费用 3000 借:预提费用 3000 贷:银行存款 3000 穆空对上述会计分录在2000年12月做了修正,你认为穆空是怎样分析并调整上述会计分录的? 案例十 收入的确认 1、资料如下; A、某电梯生产公司为富华大酒店安装两部电梯,按双方认可的合同规定,这两部电梯的总造价为800000元,增值税税率为17%,安装期为 借:银行存款 819000 应收账款 117000 贷:应交税金 136000 主营业务收入 800000 B、某公司将自有的400平方米土地作价转让给某房地产开发公司,转让价格为1000000元,该公司与房地产开发公司在土地转让合同中有这样的条款:在土地权证书改户日,房地产开发公司从土地证书改户日起二年内,在受让的土地上建造商品,并将商品房经营收益的税后净利的20%归某公司所有。 在土地权证书改户日,在收到土地转让价格1000000元后,相关人员的会计处理如下: 借:银行存款 1000000 贷:其他业务收入 1000000 C、羽飞公司于 借:银行存款 117000 贷:应交税金 17000 主营业务收入 100000 D、羽飞公司委托某商业公司为其代销产品,代销合同规定,在某商业公司售出该批商品后,将扣除了代销费的234000元交付给羽飞公司。在签订了合同后,羽飞公司的账务处理如下: 借:应收账款 234000 贷:应交税金 34000 主营业务收入 200000 E、某房地产公司向某客户以分期收款方式销售商品房一处,总售价为3000000元,增值税税率为17%,按合同规定,等分三期收取价税款,当某房地产公司收到第一笔价税款1170000元并存入银行时,相关人员的财务处理如下: 借:银行存款 1170000 应收账款 2340000 贷:应交税金 510000 主营业务收入 3000000 2、要求:假设上述账项都是在上年度发生,并在本年度发现,请指出上述账务处理的不妥之处及纠正方法。 案例十一 应纳税所得额的调整 1、资料: 羽飞公司2000年度的利润总额为6000000元,在羽飞公司的年度损益计算中包含了下列事项: A、取得国库券利息收入100000元。相关账务处理如下: 借:银行存款 100000 贷:投资收益 100000 B、羽飞公司2000年度计税工资(即允许作为当期成本、费用的工资)为560000元,实发工资为580000元。相关工资业务的会计分录为: 借:生产成本 450000 制造费用 70000 管理费用 60000 贷:应付工资 580000 借:应付工资 580000 贷:银行存款 580000 C、羽飞公司2000年度因污染治理未达标而被环保部门罚款50000元,相关账务处理如下: 借:营业外支出 50000 贷:银行存款 50000 D、1998年年度,羽飞公司固定资产盘盈90000元,一直到2000年度尚挂在待处理财产损溢账上未处理。 E、2000年年度,羽飞公司发生一笔金额为40000元的菲公益性捐赠支出,相关账务处理为: 借:营业外支出 40000 贷:银行存款 40000 羽飞公司2000年年度的所得税账务处理记录为: 借:所得税 1980000 贷:应交税金 1980000 2、要求:对羽飞公司的上述账务记录进行评价,如你认为有必要修正,说明修正的方法(假设修改时间为2001年年度)。 案例十二 应纳税所得额的调整 税务专管员刘述到明州工厂检查7月份纳税情况,会计张群提供了下述有关资料: 1、存货项目的账户期初、期末余额为(单位:元)
2、本月发生的各项收入与支出如下:
经过简单查对,税务专管员刘杰认为该企业的所得税计算有错误,请帮助会计张群找出错误所在,正确的所得税额应该是多少? 案例十三 内部控制与财产清查 案例1:甲企业采购员王××出差回来报销差旅费。旅馆开出发票记载单价为50元,人数1人,时间为10天,金额为500元。而王××却将单价50元直接改为3500元,小写金额改为3500元,将大写金额前加了一个“叁仟”,报销后贪污金额3000元。请问:1、出纳员对此应承担什么责任?2、对采购员王××应怎样进行处理?3、出纳员应如何审核这类虚假业务? 案例2:某百货批发部,出纳与会计由一人担任。该批发部根据业务有时需以优惠价格销售电冰箱,以照顾关系单位及有关人员,但必须由经理批条。会计依据批条上的数量、价格开具发票,并保管以备查。审计人员抽查了该批发部1998年10月份的账目,抽查电视机的20笔销售业务,发现有18笔业务是按优惠价销售的,审计人员对此产生了怀疑,于是询问了经理。经理证实,在10月份根本就没有批准按优惠价格销售电视机。审计人员抓住线索,对全年销售业务的原始凭证进行了审查,查出多笔没有批条却按优惠价销售的业务,共计3806.73元,在事实面前,会计人员承认了自己的贪污行为。请说明你的处理意见。 案例3:A企业出纳员张秋收到B单位签发的转账支票一张2084元后,同时签发了一张金额为2084元的现金支票,然后一并到银行办理银行存款进账业务和提取现金的业务。请问:1、出纳员的这种做法是否属于正常的经济业务范畴?为什么?2、对这两笔经济业务如何进行账务处理?3、你作为一个审计人员,对这类经济业务应如何查处? 案例4:B企业1988年1月销售一批产品给W企业,价款共计100000元,款项尚未收到,1992年仍未收回该项货款。于是,企业将应付B企业贷款100000元又偿还给B企业,此时,会计人员不但没有入账,而且将10万元私自侵吞。请问:1、会计人员的这种做法属于什么行为?2、会计人员将应收账款作为坏账处理应如何编制会计分录?3、当W企业将款项支付给B企业,会计人员应如何进行正确的账务处理? 案例5:Y企业的副经理王××,将企业正在使用的一台设备借给其朋友使用,未办理任何手续。清查人员在年底盘点发现盘亏了一台设备,原值为200000元,已提折旧50000元,净值为150000元。经查,属王副经理所为。于是,派人向借方追索。但借方声称,该设备已被人偷走。当问及王副经理对此处理意见时,王××建议按正常报废处理。请问:1、盘亏的设备按正常报废处理是否符合会计制度要求?2、企业应怎样正确处理盘亏的固定资产? 案例6:M企业2001年发生了亏损80000元,经理为了表明其工作业绩,要求会计人员在账面上“扭亏为盈”。于是,会计人员在年底虚报盘盈库存商品80吨,价值160000元,进行的账务处理是: 发现时: 借:库存商品 160000 贷:待处理财产损益 160000 核销时: 借:待处理财产损溢 160000 贷:营业外收入 160000 请问:审计人员在次年发现了这笔弄虚作假的业务,应如何调整上年利润和库存商品? 案例7:审计人员在对G企业进行审计时发现,G企业2001年12月份以更新机器设备为名报废了8台正常运转的机器设备。8台设备原值共计1600000元,已提折旧700000元,会计人员按照厂长的指标对8台设备进行了固定资产清理的财务处理。即: 借:固定资产清理 900000 累计折旧 70000 贷:固定资产 1600000 借:营业外支出 900000 贷:固定资产清理 900000 请问:1、审计人员应怎样审查G企业的这种行为?2、G企业这样做的动机是什么?3、审计人员应责成G企业进行怎样的账务调整? 案例8:审订人员在审查N企业的2001年资产负债表中发现,有一笔待处理流动资产净损失200000元,审查其明细账得知是部分库存材料盘亏,但在审查会计凭证时却发现N企业10月15日23#凭证购买装饰材料时,编制如下的会计分录: 借:原材料 200000 应税金——应交增值税 34000 贷:银行存款 234000 借:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 280000 贷:原材料 200000 其他应付款 80000 借:管理费用 280000 贷:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 280000 上述会计分录可疑之处在于,N企业是何原因将80000元的材料损失记入了“其他应付款”账户?审计人员对“其他应付款”的明细账进行了审查,发现有一笔应付给C装饰公司的装饰用工费值得怀疑。审计人员实际查看了N企业的会议室,从外观上看是最近装修的,但从账簿、会计凭证中未发现有任何记录。于是,审计人员找到C装饰公司于经理询问此事。据于经理反映,他们为N企业装饰会议室不仅出了工,而且还购买了装饰材料。根据这些证据,你认为N企业都有哪些违法行为?N企业应如何真实地记录该项经济业务? 案例9:爱心眼镜公司财务案例 该公司成立于1994年,是一家主要从事的眼镜零售业务外资公司。公司董事长兼总经理 前一段时间公司连续发生几起内部人员舞弊事件,使得 案例十四 业绩审查 案例1:A企业按其预计营业额计算的业务招待费应列支12万元,否则期限超支额须列入应纳税所得额中计算交纳所得税。A企业在当年的5月底业务招待费实际支出额已达10万元,为了达到少交税的目的,将招待费压缩到12万元以内,经理和会计人员商定,以报销劳保用品为名套取现金,用于业务招待费支出。会计人员随即从某劳保用品商店搞到几张空白发票,自行编造填列有关数据,共计18万元。会计人员依据这些伪造的发票,做了借记“制造费用”科目,贷记“银行存款”科目。套取现金18万元,全部以个人名义存储,专门用于压缩业务招待费的超支。请问清查人员对上述违法行为应怎样进行查处? 案例2:审计人员在查阅U企业的2001年10月份的会计报表时,发现利润表中“主营业务收入”项目较以前月份的发生额有较大的增加,资产负债表中的“应收账款”项目本期与前几期比较也发生了较大的变动。于是,审计人员查阅该企业的账簿,发现“应收账款”总账与明细账金额之和不相等,对总账所记载的一些“应收账款”数额,明细账中并未作登记。审计人员根据账簿记录调阅有关记账凭证,发现三张记账凭证后未附有原始凭证。其中: 借:应收账款 585000 贷:主营业务收入 500000 应交税金——应交增值税(销项税额) 85000 借:应收账款 117000 贷:主营业务收入 100000 应交税金——应交增值税(销项税额) 17000 借:应收账款 92000(红字) 贷:应交税金——应交增值税(销项税额) (红字) 经审查,U企业在上述10月份的三张会计凭证中虚列当期收入60万元,三笔业务中在“库存商品”明细账和“主营业务成本”明细账均未作登记,准备于下年年初作销货退回处理。 请问:1、U企业此举的目的是什么?说出你认为的企业所为的几种可能性。 2、上述问题在年终结账前发现,U企业应如何调账? 案例3:R企业购入了一台不需要安装的机器设备,增值税专用发票标明:买价500万元,增值税85万元。购买设备时发生的运杂费2万元,包装费1万元,上述款项均通过银行转账。企业进行了如下的会计处理: 借:固定资产 5000000 应交税金——应交增值税(进项税额) 850000 管理费用 30000 贷:银行存款 5880000 请问:R企业对上述经济业务的处理是否正确?为什么? 案例十五 会计核算组织程序设计 刘通于2000年1月1日用银行存款500000元作为投资创办了天地公司,主要经营各种家具的批发与零售。5月1日刘通以每月2000元的租金租用了一个店面作为经营场地。由于刘通不懂会计,他除了将所有的发票等单据都收集保存起来外,没有做任何其他记录。到月底,刘通发现公司的存款反而减少了,只剩下458987元,外加643元现金。另外尽管客户赊欠的13300元尚未收现,但公司也有10560元货款尚款支付。除此之外,实地盘点库存家具,价值25800元。刘通开始怀疑自己的经营,前来向你请教。 对刘通保存的所有单据进行检查分析,汇总一个月的资料显示: 1、投资银行存未500000元。 2、内部装修及必要的设施花费20000元,均已用支票支付。 3、购入家具两批,每批价值35200元,其中第一批为现金购入,第二批购入赊欠价款的30%,其余用支票支付。 4、本月零售家具收入共38800元,全部收到存入银行。 5、本月批发家具收入共25870元,其中赊销13300元,其余均存入银行。 6、用支票支付当月的租金2000元。 7、本月从银行存款户提取现金共10000元,其中4000元支付店员的工资,5000元用作个人生活费,其余备日常零星开支。 8、本月水电费543元,支票支付。 9、本月电话费220元,现金支付。 10、其他各种杂费137元,用现金支付。 11、结转已售库存商品成本44600元。 12、结转本月主营业务收入64670元。 13、将有关费用项目转入本年利润账户。 请你根据天地公司的具体经济业务,替刘通设计一套适合的会计核算组织程序,并帮助刘通记账(编制会计分录即可),向刘通报告公司的财务状况,解答其疑惑,评述其经营业绩。 案例十六 损益调整 水仙公司第一年年末的利润表和资产负债表如下: 水仙公司利润表 第一年度
水仙公司资产负债表 第一年度
经你调查分析后,发现以下情况: 1、目前公司销售收入的确定是以收到现金为标准;销售税金按销售收入的5%计算并已交纳。 2、公司前五个月曾采用现销及赊账方式共销售100,000元,其中60%是以赊账方式售出。由于顾客拖延付款较严重,从6月份起取消赊账方式。已经发生的应收账款中至年底尚有10,000元,虽经再三催收,但未曾收现,估计可能收不回来,因此就不加反映,其余应收账款均已收到现金。 3、公司曾在年底预收过一笔5,000元的销售货款。 4、固定资产60,000元,假定均系办公设备,于 5、10月份公司预付一笔为期6个月的广告费7,200元,支付时全部作为当期费用入账,年底未加摊销。 6、公司曾在3月份向保险公司购进一步期的财产保险单6,000元,均列作当期费用。 根据有关资料,结合你的分析,试对水仙公司第一年的经营成果作正确的评价,并说明理由。 部分案例答案 一、案例 1、任何一个股票投资者都希望所做的买卖决策是正确的,而决策正确与否不仅取决于投资者自身的决策技巧,而且取决于是否占有充分而可靠的信息。 2、在证券市场中,股票每股市价是会变动的,而且往往变动频繁,有时甚至变动很大。影响股票市价的原因很多,如公司的盈利水平、其他证券市价的变化、社会环境的变化等。持有股票的投资者希望从所持股票的涨价中获利。 3、投资者判断股票市价的变化究竟依靠什么呢?投资者所需的信息主要可分为四类:(1)公司的财务信息;(2)公司的其他相关信息;(3)同行业内其他公司的相关信息;(4)全国或地区宏观经济状况与经济政策的信息。 4、理论上的解释不一定能在实际操作中奏效,因为有很多其他因素也会影响股价的涨跌。 二、案例 案例一 思路:评价企业的经营业绩主要是通过计算该企业的利润来进行的。一个企业的财务状况如何是用资产、负债和权益来说明的。 参考答案: 1、按照权责任发生制原则计算,该杂货商一年来的经营业绩是较好的。其净收益: 110820-3744-(6000-4800)-70440-10500-15600=9336(元) 2、该杂货商年末的财务状况如下: 资产:4800+60000+2100=66900(元) 负债:2400(元) 个人权益:66900-2400=64500(元) 3、如果不计算折旧,该杂货商的净收益应为: 9336+1200=10536(元) 案例二 思路:本案例有一定的难度,必须对资产、负责与收入、费用的关系学得很清楚、透彻才能将此案例进行分析。 参考答案: 1、林祥教授的财富是增加的。 2、增加或减少的内容及金额: 房屋增值:92000-80000=12000(元) 家具、家庭用品:72000-8000=-800(元) 小汽车:18000-24000=-6000(元) 银行往来账户:1700-1500=1200(元) 欠银行的借款:27000-30000=-3000(元) 合计:12000+(-800)+(-6000)+1200-(-3000)=9400(元) 3、从2中可以看出,林祥教授财富的增加主要是房屋的增值12000元和用本年收入归还了借款3000元以及结余1200元。而小汽车、家具和家庭用品价值的减少是属于正常的折旧。 案例三 思路和:经过一段时间的经营,一个企业的资产、负债和所有者权益均有可能发生变化,而且变化的情况非常复杂。该企业亏损,可能会导致企业资产减少或负债增加,但最终引起所有者权益减少。 参考答案: 第一种情况:300000-6800+10800=12000+300000-8000 第二种情况:300000-12000-6800+10800=300000-8000 第三种情况:300000-12000-8000+12000=300000-8000 第四种情况:30000-12000+12000=8000+300000-8000 第五种情况:300000-8000+12000=12000+300000-8000 说明:这些变化有很多可能。 三、案例
五、案例 思路:不论是个人,还是企业,在进行决策时,都要考虑收益最大化。对于职员王华来说,同样如此,那么在这三条可供选择的路中,究竟哪条路对他来说能获得最大的收益呢?这就是分析问题的关键之处。基本方法是将这三条各自能够获得的收益计算出来并加以比较。其中第三条路是一个企业情况,需要采用会计的方法进行分析。 参考答案: 第一条路:可以获得收入12000元 第二条路:可以获得收入13200元(6000+600×12)。 第三条路:开业一个月可以获得的收入1500元[8000-500-1500-3000÷6-6000×(2÷3)]。按一年计算则可获得收入18000元(1500×12)。 从上面的计算来看,王华选择自己投资开办酒吧是正确的。 说明:本题在分析时没有考虑投资20000元在使用过程中的折旧问题。 案例二 思路:会计核算应该采用复式记账法,这种理解是不错的。但复式记账法并不是像张山和李斯想象的那样。作为企业来说,确认收入、费用、资产和负债应该采用权责发生制原则。而他们的记录却违背了这些原则与方法。 参考答案: 1、对于收到商品定单,不应确认收入,也不能作为资产价值增加; 2、发出定购商品的定单,不应作为资产的增加,也不能确认费用; 3、将货物发给顾客并收到现金,应该确认收入,同时增加资产价值,即记录收入增加1000元,现金增加1000元; 4、收到所定的商品并支付现金,应该是现金减少和商品增加,即一项资产增加,另一项资产减少,不步及负债; 5、用现金支付银行利息的做法是对的; 6、赊购设备6000元,应付账款增加没有错,但设备应作为资产,而不能作为费用处理。 四、案例 案例分析思路: 一个单位应选择什么样的会计核算组织程序,首先应考虑本单位规模的大小、业务的繁简的需要。由于天地公司在开业初期,其规模比较小,业务也比较简单,结合各种会计核算组织程序的适用范围即可选定,要解答刘通的疑惑,评述其经营业绩,就必顺观察天地公司开业一个月后资产总量的增减,而导致企业资产总额变动的原因包括负债的变动、所有者权益的变动以及企业的经营所得。通过对天地公司本月的全部经济业务进行处理可以发现,月末,天地公司的资产总额增加了23730元,其中由于负债使得资产增加了10560元,其余均匀实现了经营所得而导致的资产增加,因而其结果不言而喻。 由于天地公司的初始投资额仅有500000元,规模并不大,而且其经营的业务主要是家具的批发与零售,在开业初期,其业务量也不是太大,这一点从其开业一个月发生的业务中就可以看出。教材中所介绍的四种会计核算组织程序的适用范围分别是:记账凭证核算组织程序适用于规模小、业务量少的单位;科目汇总表核算组织程序适用于所有的单位;汇总记账凭证核算组织程序适用于规模大、业务多的单位;日记总账核算组织程序适用于规模小、业务量少、使用会计科目少的单位。就目前天地公司的状况而言,最适合选择的就是记账凭证核算组织程序。另外,刘通不懂会计,所以在这种核算组织程序下,刘通就很容易通过总账的详细记录了解公司发生的每一笔经济业务,进而观察其资金运动的来龙去脉,把握公司的经营状况。 天地公司应调协的记账凭证可以有收款凭证、付款凭证、转账凭证;设置的账簿可以有现金日记账。银行存款日记账、总分类账、有关的明细账等。对于天花板地公司开业一个月的业务可作如下的处理(为简化起见,这里只编制会计分录): 1、借:银行存款 500000 贷;实收资 500000 2、借:待摊费用 20000 货:银行存款 20000 3、借;库存商品 70400 贷;银行存款 59840 应付账款 10560 4、借:银行存款 38800 贷:主营业务收入 38800 5、借:银行存款 12570 应收账款 13300 贷:主营业务收入 25870 6、借:管理费用 2000 贷:银行存款 2000 7、A、借:现金 10000 贷:银行存款 10000 B、借:管理费用 4000 其他应收款 5000 贷:现金 9000 8、借:管理费用 543 贷:银行存款 543 9、借:管理费用 220 贷:现金 220 10、借:管理费用 137 贷:现金 137 11、借:主营业务成本 44600 贷:库存商品 44600 12、借:主营业务收入 64670 贷:本年利润 64670 13、借:本年利润 51500 贷:主营业务成本 44600 管理费用 6900 根据天地公司的账簿记录,可以编制资产负债表、利润表如下: 资产负债表
利 润 表 2000年5月
根据我们为天地公司编制的资产负债表、利润表可以看出,经过5月份一个月的经营,天地公司的资产总额由月初的500000元增加到月末的523730元,负债总额增加了10560元,所有者权益总客增加了13710元,而所有者权益的增加是由于实现了利润13710元所致。由此可见,天地公司业务的过程中,有两点需要注意:一是公司的装修及设施支出不能全部作为5月份的费用,应该在确定了摊销期限之后,按月进行摊销;二是间通个人的生活支出不能作为天地公司的支出,这是会计主体前提条件所限定的内容。 五、案例 案例一 分析思路:损益确认是会计核算的中心问题之一它涉及企业管理当局受托责任的完成情况,又涉及会计信息的可靠性问题,同时还涉及检查和控制计划的执行情况、预测企业的经营趋势、进行相关决策、改进经营管理等方面。为了正确合理地确认损益,企业应遵循权责发生制原则、配比原则、稳健性原则、资本性支出与收益性支出相划分原则等等。 对于业务A,穆空认为:“这200000元终究由于销售产品而引起的,作为销售收入来处理并无太大的不当之处;这样处理有利于国家税收。”这种说法不对,会计是对已发生的经济业务进行核算,与200000元预收账款相关的销售业务并未发生,作主营业务收入处理是不稳健的做法,加大了企业的经营风险。从长远来看,这种做法不但不利用国家税收,反而有害于国家税收。纠正的方法如下: 借:银行存款 200000 应收账款 34000 贷:主营业务收入 200000 应交税金 34000 借:银行存款 200000 贷:预收账款 200000 对于业务B,穆空认为:电脑使用率是很高,是高淘汰率产品,但一是相关政策在确定电脑的折旧年限时,已经对此做了考虑,电脑的折旧年限是较短的。至于相关人员的电脑毁损事件,纯属偶然,不能作为更改电脑资产性质的理由。应做如下更改: 借:管理费用 22000 贷:银行存款 22000 借:固定资产 22000 贷:银行存款 22000 并相应补提折旧。 对于业务C,穆空认为:机器设备检修,车间的房屋是没有参加生产活动。但房屋建筑物一般随着时间的推移就会磨损,房屋建筑物的折旧主要是在自然条件下产生的,一般的生产活动不是房屋建筑物折旧产生的主要原因。因此,以机器设备检修,对房屋整体不计提折旧是不妥的,应补提折旧如下: 借:制造费用 27200 贷:累计折旧 27200 对于业务D,穆空认为:为建造生产线而提取的工资费用,应作为在建工程的成本,不能由于是生产工人建造,就将相关的工资费用计入生产成本,应由谁承担费用要按受益原则确认。关于业务D,应做如下更正: 借:生产成本 38000 贷:应付工资 38000 借:在建工程 38000 贷:应付工资 38000 对于业务E,穆空认为:购入固定资产时支付了的增值税,同购入原材料时支付的增值税是有所不同的。购入原材料时,若所财材料要进一步加工成产品,在销售所加工的产品时,又是增的销售项税额抵扣。若所购材料用于企业自己消费,不再出售或加工出售,由于不会产生增值税的销项税额,进项税额不能得到抵扣,则在购应计入所应计入所购原材料时所支付的增值税应计入所购原材料的成本而不再作为应交税金的减项。企业购入固定资产一般是自己消费而不是用于对外出售的,所以购进固定资产时所支付的增值税应计入固定资产成本。对于业务E,应纠正如下: 借:在建工程 719300 应交税金——进项税额 120700 贷:银行存款 730700 原材料 9300 借:在建工程 840000 贷:银行存款 730700 原材料 9300 借:固定资产 120700 贷:在建工程 120700 案例二 分析思路:原材料采购成本的确认与计量,是存货核算的一项重要内容。在计量与确认原材料采购成本时我们应把握好两项原则:一是凡为采购材料而发生的一切必要的合理支出按历史成本原则都应计入原材料的采购成本;二是按重要性原则,对一些费用金额较少,应由很多种原材料来共同承担,计入还是不计入原材料的采购成本对原材料采购成本的升降影响不大的如小额的运杂费、采购人员的工资及差旅费、专设的采购机构经费等,为了不增加没有必要增加的核算工作量,这些费用就作为期间费用,计入管理费用,另外,在购入原材料时支付的增值税能否计入原材料成本,要符合税法的规定,凡是在存货出售后可以抵扣的进项税额,应计入存货的采购成本。 对于业务A,由于按税法规定,这种原材料加工成产品后国家不再征收消费税,因此在销售时不会再产生应税负责,不然放在应交税金借方的消费税得不到抵扣,不代表企业可以少交税的权力。穆空对业务A的处理是不当的,应做如下更正: 借:原材料 100000 应交税金 10000 贷:银行存款 110000 借:原材料 110000 贷:银行存款 110000 对于业务B,10000的外地运杂费是一笔较大的采购费用,应按一定的标准在乙、丙两种材料之间分配,穆空的处理是不当的,应用红字更改法先冲销原分录,再确定这10000元运杂费的分配标准,计算费用分配率,然后在乙、丙两种材料之间进行分配。 对于业务C,在材料按计划成本计价的前提下,原材料在会计信息中是以历史成本反映的,即在会计报表中按实际成本反映。在账簿是以间接的方式反映计划成本的,即在账簿上反映计划成本的同时,反映材料成本差异从而达到在账簿上反映材料历史成本的目的。穆空的做法,在账簿上取消了材料的计划成本资料,从而使按计划成本对材料计价的作用消失,这是不对的,对穆空的做法应纠正如下: 借:材料成本差异 6700 贷:原材料 6700 对于业务D,材料购入途中的自然损耗,并不降低材料的总采购成本,它会提高材料的单位采购成本。穆空把材料购入途中发生的自然损耗,作为材料的总采购成本的抵减是不对的,应更正如如下: 借:管理费用 10000 贷:物资采购 10000 借:原材料 10000 贷:物资采购 10000 案例三 对于业务A,职工医院属于职工福利设施,按规定,它的资金来源为企业公益金,企业只有在已有的公益金额度内建造福利设施。为此企业在构造福利设施时,要按相应金额借记公益金,贷记盈余公积,以反映公益金的已用数和尚可使用数,有关人员少做此项记录,应补充如下: 借:公益金 250000 贷:盈余公积 250000 对于业务B,按权责任原则,02产品专用设备的折旧应由02产品成本负担,不应记入制造费用账户,而应记入02产品的生产成本账户内,应更正如下: 借:制造费用 30000 货:累计折旧 30000 借:生产成本——02产品 30000 贷:累计折旧 30000 对于业务C,由于甲原材料10000元用于非增值税产品生产,因而在该产品出售时不会产生增值税的销项税额,其耗用的原材料在购进时产生的增值税进项税额无法抵扣,应将其耗用的原材料在购进时产生的增值税进项税额转入产品生产成本,纠正如下: 借:生产成本 1700 贷:应交税金——进项税额转出 1700 对于业务D,利息每月月末付一次,可以不预提利息,上述业务的处理不影响会计信息的可靠性,可不做更正,但以后类似业务的处理方法应如下所示: 借:财务费用 贷:银行存款 案例四 对于业务A,电梯安装是一项风险较高的业务,且电梯修造合同规定:电梯在调试合格后富华酒店才予以确认,否则富华酒店有权收回已支付的货款,2000年12月28日,富华大酒店开出一张面额为819000元的转账支票,由电梯生产公司收取并存入银行后,并不意味着电梯公司已取得了该项业务收入,该项业务收入应在富华酒店对电梯验收合格后才预以确认。2000年12月28日就确认收入不符合收入确认原则,也不符答稳健性原则。由于该项业务是在2000年确认的,在2001年度发现,应做如下更改: 借:以前年度损益调整 800000 应收账款 117000 贷:应交税金 136000 预收账款 819000 对于业务B,由于在该公司与房地产开发公司在土地转让合同中有这样的条款:“在土地权证书改户日,房地产开发公司一次性支付给某公司土地转让款1000000元,房地产开发公司从土地证书户日起二年内,在受让的土地上建造商品房,并将商品房经营收益的税后净利的20%归某公司所有。”按收入确认原则,该项业务并不是销售业务,而是一项投资,应做投资的会计处理,更正如下: 借:以前年度损益调整 1000000 贷:资本公积 1000000 借:长期股权投资 1000000 贷:无形资产 1000000 对于业务C,2000年12月16日,悟道公司发现购入的产品与合同不符,根据合同的有关条款向羽飞公司交涉,要求给予一定的减让,否则要求退货,在双方没有达成一致意见的情况下,12月31日,羽飞公司将上述业务做了销售收入处理,这显然不符合收入确认原则,应做如下更正: 借:以前年度损益调整 100000 贷:应交税金 17000 预收账款 117000 对于业务D,羽飞公司委托某商业公司为其代销产品,应当在收到代销公司开出的代销清单后确认收入的实现,在签订了合同后,羽飞公司就做销售处理是不符合收入的确认原则和稳健性原则的,应更正如下: 借:应收账款 234000 以前年度损益调整 200000 贷:应交税金 34000 同时,按代销商品的成本金额: 借:委托代销商品 贷:库存商品 对于业务E,房地产公司对户以分期收款方式销售商品房,收到第一笔价税款1170000元并存入银行时,只应确认与第一笔收款相关的收入,不能按全部金额确认人,应更正如下: 借:以前年度损益调整 2000000 应收账款 2340000 贷:应交税金 340000 案例五 第一,羽飞公司2000年年度应将在1998年年度盘盈的固定资产90000元做如下处理: 借:待处理财产损溢——待处理固定资产盘盈 90000 贷:以前年度损益调整 90000 借:以前年度损益调整 6030 贷:盈余公积——法定盈余公积 6030 借:以前年度损益调整 54270 贷:利润分配——未分配利润 54270 第二,羽飞公司2000年年度应纳税所得额: 6000000-100000+20000+50000+90000+470000=6100000(元) 羽飞公司2000年年度应纳所得税: 6100000×33%=2013000(元) 羽飞公司2000年年度实际提取所得税1980000元,少提33000元,应调整如下: 借:以前年度损益调整 33000 贷:应交税金 33000 六、案例 案例分析思路 企业所得税的计算,首先应该确定应纳税所得额,在没有纳税调整项时,即为利润总额。利润总额是由营业利润、投资净收益和营业外收支净额组成的,式子中最重要的项目就是营业利润,而营业利润的计算的准确与否,取决于销售成本的结转是否正确。销售成本期初结存的产成品+本期完工的产成品-期末的在产品。题中期初的在产品和期末的在产品成本资料都已给定,所以只需要对本期发的生产费用予以正确的归集,而本期的生产费用包括直接材料、直接人工和制造费用,这些项目需要根据题中的资料进行正确的计算。由以上的分析可以看出,本题的关键就在于本期完工产品制造成本、本期销售产品成本的计算和结转是否正确。 根据案例分析思路,结合题意,可做如下的处理; 首先应计算本月完工产品成本。 本月完工产品成本 = 期初在产品成本+本期发生的生产费用-期未在产品成本 式中期初期末在产品成本题中已给定,只要把本月发生的生产费用计算出来即可,而本月发生的生产费用包括直接材料费、直接人工费和制造费用,分别计算如下: 本期消耗的材料=期初库存的材料成本+本期购入的材料成本-期末库存材料成本 =137600+356200-12400=369800(元) 本期消耗的材料包括生产产品消耗和车间一般性消耗的材料两部分,题中已知车间一般性消耗的材料为14800元,故生产产品消耗的直接材料为355000元(369800-14800);直接人工费为73600元;根据题中所给各个费用项目可知本月发生的制造费用69800元(27500+14800+16500+11000),故而可知本期为生产产品而发生的生产费用总额498400元(355000+73600-69800)。由此可以计算出本月完工产品成本497170元(6450+498400-7680)。 其次计算本期销售产品成本。 本期销售产品成本=期初库存产成品成本+本月完工人库产品成本-期末库存产品成本=82180+497170-94450=484900(元) 根据题中所给项目,本月实现的销售收入为596920元,本月发生的销售费用为6450元,销售税金为29130元,则产品销售利润76440元(596920-484900-6450-29130)。本月发生的管理费用为24040元(14320+8500+520+100+600),财务费用为2400元,所以可以计算出: 营业利润=主营业务-管理费用-财务费用=76440-24040-2400=50000(元) 由于该企业没有投资收益和营业外收支项目,所以营业利润即为利润总额就是应税所得额,计算出的所得税16500元(50000×33%),而该企业会计计算的所得税额为11774.40元,显然是错误的。会计张群在计算上出现了错误。我们可以采取倒推的方法来寻找错误:按照张群的计算所得税额为11774.4元,即应纳税所得额为35680元(11774.4÷33%)。与正常的利润滑总额相差14320元,而这个数字恰好是该企业行政管理人员的工资,也就是说会计张群在计算利润总额虚减14320元。 七、案例 案例一 1、出纳员应负责追回损失的现金,若无法追回,出纳员应承担连带赔偿责任。2、出纳员应首行检查原始凭证,即应检查发票有无部门领导的签字,发票金额的笔体是否一致。发现有疑点时,应采用函询法调查住宿单价。 案例二 限期追回被贪污的款项3806.73元,吊销该会计人员会计从业资格证书并处于3000元以上50000元以下的罚款。 案例三 出纳员的这种做法一般情况下属于异常的经济业务。值得注意的是,出纳员可能利用银行存款同时一增一减两笔相同金额的业务,使银行存款余额没有变化,其与银行对账单余额相符,不易看出漏洞,从而达到贪污公款的目的。因此,对这种贪污行为,审计人员应将银行存款日记账上的收支业务逐笔与银行对帐单核对,发现银行对账上有金额相同且时间间隔不长的一收一付两笔业务而银行日记账上没有记录,应要特别注意,询问会计人员是什么原因造成的,如果查不清原因,可到银行调查该收付业务的具体内容,从中查出会计人员有无贪污公款的行为。 案例四 1、会计人员完全属于贪污行为。2、会计人员转为坏账时,应编制的会计分录是: 借:管理费用 100000 贷:应收账款 100000 3、当收到B企业偿还的货款时,应编制的会计分录是: 借;应收账款 100000 贷:管理费用 100000 借:银行存款 100000 贷:应收账款 100000 案例五 Y企业对盘亏的固定的处理是不合适的。清查人员应向当事人索赔。如果当事人不能按期偿还时,王××应承担赔偿责任。 案例七 1、第一步,审计人员应审阅固定资产清理明细账,对设备未到年限却作清理费用和残料价值或变价收入。第二步,审计人员应亲临现场,实地查看和盘点已做清理处理的机器设备,看其是否还在使用中。2、G企业提前报废正在使用的固定资产的目的是减少当年利润,达到少交所得税的目的,从而缓解企业资金不足的矛盾。3、账务调整的会计分录为: 借:固定资产 1600000 贷:累计折旧 700000 利润分配——未分配利润 900000 案例八 N企业为装饰豪华会议室,投资了28万元。为了不从账面反映出这一铺张行为,便将购料费和用工费28万元通过资产盘亏处理掉。这样做的结果是:1、抵扣了不应抵扣的增值税,偷漏了增值税;2、虚增了当期费用,虚减了当期利润,少交了所得税。 正确的做法是:当购进了装饰材料时: 借:工程物资 234000 贷:银行存款 234000 当领用工程物资并发生用工费时; 借:在建工程 314000 贷;工程物资 234000 其他应付款 80000 八、案例 案例一 清查人员应询问劳保用品保管员,对账面登记的劳保用品与仓库中的劳保用品的购进与发出进行核对。查出问题后,应强令A企业补交所得税,调整账面盈余。 案例二 上述问题在年终结账前发现,U企业应做如下调整分录; 借:主营业务收入 600000 贷:应收账款 600000 案例三R企业的会计处理是不正确的。增值税应计入固定资产的价值中,而不应该计入进项税额进行抵扣,这样做的结果是偷漏了增值税;购买设备时发生的运杂费、包装费等也应计入固定资产价值中,企业将其计入了期间费用,会使利润虚减,少交所得税。 |
|