|
《基础会计与操作》复习资料之十：
销售过程的经济业务所涉及到的会计分录
销售过程所涉及到的主要经济业务：
第一、反映“主营业务收入”的核算
第二、反映“销售费用”的核算
第三、反映“营业税金及附加”的核算
第四、反映月末结转“主营业务成本”的核算
一、反映“主营业务收入”的核算
教科书第85页【例3—20】题目：
2008年12月1日，公司出售甲产品400件，每件售价400元，增值税率17％，货款及增值税税款收到购货单位支票，送存银行。
会计分录：
借：银行存款 187 200
贷：主营业务收入 160 000
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）27 200
请同学们注意：
1、企业销售商品从购货方收取的增值税是记入“应交税费——应交增值税（销项税额）”账户的贷方；企业购买原材料（固定资产）向供货方支付的增值税是记入“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户的借方。
2、如果该题目没有注明“增值税率17％”，但注明了销售金额是含税价，那么在做题时还要按增值税率17％将销售金额折分为货款和税款。
3、如果该题目注明“货款和增值税款均未收到”，则通过“应收账款——某某单位”。
见教科书第86页【例3—21】题目：
借：应收账款——东方贸易公司 70 200
贷：主营业务收入 60 000
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）10 200
4、如果该题目注明“收到购货方签发并承兑的商业汇票”。则通过“应收票据——某某单位”。
见教科书第86页【例3—22】题目：
借：应收票据——南翔公司 117 000
贷：主营业务收入 100 000
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）17 000
5、很多同学会问：企业出售了甲产品400件，为什么只反映主营业务收入的增加，不反映“库存商品”的减少呢？
两种情况：
（1）企业销售商品后，如果规定是当天或者第二天就必须结转已销商品的实际成本时，就要做两笔会计分录：
第一、反映销售收入
借：银行存款 187 200
贷：主营业务收入 160 000
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）27 200
第二、反映已销商品的减少（随即结转已销商品的实际成本）
借：主营业务成本 （库存商品的实际成本）
贷：库存商品 （库存商品的实际）
（2）在教科书中或部分企业在实际工作中，在平时销售商品时往往只反映销售收入，不反映已销商品的减少（不结转已销商品的实际成本），而是等到月末将当月所有已销商品一次性减少（月末一次性结转已销商品的实际成本。这部分内容在将在本文第四项介绍）。
二、反映“销售费用”的核算
企业在销售商品过程中会发生各种销售费用：广告费、产品展销费、保险费、包装费、商品维修费、应由销货方承担的运输费和装卸费等等。
会计分录：
借：销售费用——某某费用
贷：银行存款（或）库存现金
三、反映“营业税金及附加”的核算
1、“营业税金及附加”账户的性质
损益类账户中的费用账户
2、“营业税金及附加”账户的核算内容
核算企业应向国家交纳的营业税、消费税、资源税、城市维护建没税、教育费附加等。
（1）营业税、消费税一般都是按每月销售收入为纳税基数，按规定的税率交纳。
（2）资源税（向石油、矿产等企业征收）一般都是按每月开采的数量（吨）为纳税基数，按规定的税率交纳。
（3）城市维护建没税、教育费附加是附加税（税中税），是以企业实际交纳的增值税、营业税、消费税为纳税基数，按按规定的税率交纳。
注意：
为什么说这两种税是附加税（税中税）？
因为企业向国家交纳了增值税、营业税、消费税后，还要以已交纳的增值税、营业税、消费税的合计数为纳税基数，再按规定的税率交纳城市维护建没税、教育费附加。
3、“营业税金及附加”账户借方登记的内容
登记本月应负担的营业税、消费税以及城市维护建没税、教育费附加和资源税。
借：营业税金及附加
贷：应交税费
4、“营业税金及附加”账户贷方登记的内容
月末将本账户的借方金额全部转出到“本年利润”账户。
借：本年利润
贷：营业税金及附加
5、“营业税金及附加”账户期末余额
期末没有余额
6、“营业税金及附加”账户的明细分类核算
按不同的税种设置明细账
例：教科书第90页【例3—29】题目
2008年12月31日，公司计算申报缴纳消费税、城市维护建设税、教育费附加。应税消费税实现收入100 000元，消费费税率10％；城市维护建设税税率7％；教育费附加税率3％。
分析题意：
（1）本月公司销售收入合计为100 000元；
（2）公司向国家交纳的是消费税；
（3）本月应交纳的消费税为：100 000×10％＝10 000元；
（4）注意：本月还要以应交纳的10 000元消费税为基数，再按规定的税率交纳城市维护建设税和教育费附加。
其中：
应交纳城市维护建设税为：10 000×7％＝700元
应交纳教育费附加为：10 000×3％＝300元
（5）本月应交纳的消费税、城市维护建设税和教育费附加合计为：11 000元。
（6）会计分录：
借：营业税金及附加 11 000
贷：应交税费——应交消费税 10 000
——应交城市维护建设税 700
——应交教育费附加 300
四、 反映月末结转“主营业务成本”的核算
教科书第91页【例3—31】题目：
2008年12月31日，公司累计售出甲产品700件，乙产品575件，结转已销商品成本。（甲产品、乙产品的实际成本分别为200元和250元）
分析题意：
1、12月份，本公司曾多次销售甲产品和乙产品，每销售一次仓库管理员就要填写一张“产成品出库单”，月末仓库管理员将当月所有的“产成品出库单”一次性送交给财务部；
2、财务部会计对当月所有的“产成品出库单”进行汇总，然后一次性减少当月已销售的库存商品（即：一次性结转已销商品的实际成本）
借：主营业务成本 265 000
贷：库存商品——甲产品 196 000
——乙产品 69 000
|
