原始数据有误 还得靠人工审核把关

原始数据有误 还得靠人工审核把关
			www.ctaxnews.com.cn 2010.05.17   潘春卉 刘志耕
			■潘春卉刘志耕 　案例 　最近，某税务检查组到A公司检查所得税汇算清缴工作。检查员小孔是新手，马组长安排其负责调阅、复印和整理各种检查资料。小孔很认真，总是能既快又准地满足各位老同志对资料的需求。闲暇时，小孔主动核对起A公司提供的各种资料，尤其是企业所得税纳税申报表。 　由于A公司经营状况不稳定，近5年来亏多盈少。在正式检查前的情况汇报中，A公司两次提到以前年度亏损的弥补问题，自然引起了小孔的关注。当看到《企业所得税年度纳税申报表》中“减：弥补以前年度亏损”一栏时，小孔打开附表四《企业所得税弥补亏损明细表》，发现附表四第六行填报的“本年度实际弥补的以前年度亏损额”与《企业所得税年度纳税申报表》中填报的“弥补以前年度亏损”一致，而且附表四第六行本年度的“盈利额和亏损额”也与年度纳税申报表“纳税调整后所得”的金额保持一致。由于仅核对了被检查年度的“盈利额和亏损额”，没有核对以前年度的情况，如果对以前年度应弥补亏损额的填报有误，如何看出来呢？小孔认为有必要向公司索要以前年度审核应弥补亏损额的资料。 　但是，A公司仅提供了由1家税务师事务所出具的前一年度的亏损认定审核报告。经核对，该报告确认的亏损额与被检查年度附表四填报的上一年度“盈利额和亏损额”一致。对未能提供更早年度亏损认定审核报告的问题，A公司负责人解释道，尽管没有找到前几年的亏损审核报告，但亏损额都已在各年度纳税申报时核对过，不需要重复核对。 　小孔认为，作为检查人员，对企业所得税申报表上的每一数据都应该认真核对其来源，不能因为申报时核对过而不再核对，如果被检查单位找借口不提供资料，其中很可能有问题。于是，小孔坚持让A公司提供资料。 　对此，马组长提醒小孔，由于A公司已经进行了所得税申报并且得到了申报系统的确认，说明申报表上填报的亏损弥补额应该与审核确认的亏损额一致，一般情况下无需再核对此数据。由于近年来对A公司亏损额的审核认定都由同一家税务师事务所实施，税务部门也已有3年未对A公司实施检查，因此对A公司每年经税务师事务所确认的应由以后年度税前利润弥补的亏损额应给予充分关注，必要时应对以前年度进行适当的延伸检查。由于对亏损额的审核是一个系统工程，而且本次检查的目标时间段仅是被检查年度，在未发现重大疑点的情况下，一般不再追溯以前年度的亏损认定。如果在被检查年度发现了一些重大问题，这时就可以举一反三，顺势查一查以前年度是不是存在相同或类似的问题。 　在接下来的检查中，一旦老同志确认了一个新问题，小孔立刻根据相应的账户和情况追查到以前年度。直到检查结束，小孔发现了A公司前三个年度存在的与被检查年度相同的4个共性问题，其中就有前两年亏损审核中未发现的纳税调整问题。最终，检查组调整了A公司前三年应由以后年度税前利润弥补的亏损额。 　分析 　随着税务申报系统的不断规范和完善，企业所得税纳税申报已由过去的人工办理升级为计算机操作，计算机还会对申报内容与当年度及以往年度申报表中相关数据进行基础性的核对。这在方便纳税人和税务机关办理和审核纳税申报的同时，为日后的纳税检查打下了良好基础。比如，对一些已由纳税申报系统自动核对过的数据，一般情况下就不再需要检查人员进行人工核对。作为检查人员，一方面要懂得纳税申报表中各数据的来龙去脉和相互间的逻辑关系，清楚纳税申报系统已经自动审核了哪些数据之间的勾稽关系，哪些数据还未得到审核和确认，以便有针对性地进行核对和检查；另一方面，检查人员对录入纳税申报系统的部分数据要特别留心，比如视同销售的收入和成本、各类期间费用及各类资产的调整额等，如果这些基础数据在录入申报表前就存在错误，申报系统不仅无法核对和识别，而且会对计税所得额产生重大影响，必须对这些数据进行重点检查。