关于预付款开票\结转成本问题

预付款不能收回是否为财产损失

来源： 更新时间：2010-01-19］

我公司于去年9月预付客户款5万元，但对方的产品一直出现质量问题，屡次协商无法达成一致，公司领导决定放弃。请问，如果放弃的话，是否属于财产损失呢？如果属于财产损失，能否税前扣除呢？ 　　答：如果放弃，通常会形成损失。但是否属于可税前扣除的财产损失、以及可以扣除多少数额，则需要视具体情况分析确定。 　　第一种情况：购货业务尚未完成，可能存在两种情况。 　　⑴可以撤销，即所谓放弃，就是撤销这一单业务，将产品退给对方，收回预付的款项。如果全额退回，则没有直接的损失。如果对方只答应退回部分款项，则不予退回的款项属于损失。 　　⑵不能撤销，但可以退回一部分款项或不退回任何款项，则不予退回价款扣除不能退回货物的变现价值的部分形成损失；这种情况下的损失属于应收预付款项的损失。财政部、国家税务总局《关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税[2009]57号）规定，这类应收、预付账款符合下列条件之一的，减除可收回金额后确认的无法收回的应收、预付款项，可以作为坏账损失在计算应纳税所得额时扣除：①债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的；②债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的；③债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的；④与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的；⑤因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的；⑥国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。 　　第二种情况，购货业务已经完成，且不能退货。 　　即对方不答应退货，且已经按实际收取5万元货款开具发票（或者问题所述5万元只是全部价款及税金的一部分，对方已经按全额开票。现双方约定未付不部分不再支付）。这种情况下，应该分别按两个事项来分析处理：第一个事项是购货，第二个事项是报废财产（存货或者固定资产）。我们主要分析报废财产环节。财政部国家税务总局《关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税[2009]57号）规定：“对企业毁损、报废的固定资产或存货，以该固定资产的账面净值或存货的成本减除残值、保险赔款和责任人赔偿后的余额，作为固定资产或存货毁损、报废损失在计算应纳税所得额时扣除。” 　　第三种情况，既不退货也不开票。 　　对方不答应退货，也不开具5万元货款的发票。致使你公司无法进行后续处理且不能协商一致，那么你们应当考虑启动司法程序。否则，恐难以取得符合规定的财产损失证据材料，将无法顺利税前扣除相应的损失。当然，相关业务会计处理的依据也不充足。 　　最后，按“财税[2009]57号”文规定：“企业对其扣除的各项资产损失，应当提供能够证明资产损失确属已实际发生的合法证据，包括具有法律效力的外部证据、具有法定资质的中介机构的经济鉴证证明、具有法定资质的专业机构的技术鉴定证明等。”无论上述那种情况都应符合该要求。同时，有关损失扣除管理程序及其所需资料的要求，建议查阅《企业资产损失税前扣除管理办法》（国税发[2009]88号）文。

预付款不能收回是否为财产损失

来源： 更新时间：2010-01-19］

我公司于去年9月预付客户款5万元，但对方的产品一直出现质量问题，屡次协商无法达成一致，公司领导决定放弃。请问，如果放弃的话，是否属于财产损失呢？如果属于财产损失，能否税前扣除呢？ 　　答：如果放弃，通常会形成损失。但是否属于可税前扣除的财产损失、以及可以扣除多少数额，则需要视具体情况分析确定。 　　第一种情况：购货业务尚未完成，可能存在两种情况。 　　⑴可以撤销，即所谓放弃，就是撤销这一单业务，将产品退给对方，收回预付的款项。如果全额退回，则没有直接的损失。如果对方只答应退回部分款项，则不予退回的款项属于损失。 　　⑵不能撤销，但可以退回一部分款项或不退回任何款项，则不予退回价款扣除不能退回货物的变现价值的部分形成损失；这种情况下的损失属于应收预付款项的损失。财政部、国家税务总局《关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税[2009]57号）规定，这类应收、预付账款符合下列条件之一的，减除可收回金额后确认的无法收回的应收、预付款项，可以作为坏账损失在计算应纳税所得额时扣除：①债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的；②债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的；③债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的；④与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的；⑤因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的；⑥国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。 　　第二种情况，购货业务已经完成，且不能退货。 　　即对方不答应退货，且已经按实际收取5万元货款开具发票（或者问题所述5万元只是全部价款及税金的一部分，对方已经按全额开票。现双方约定未付不部分不再支付）。这种情况下，应该分别按两个事项来分析处理：第一个事项是购货，第二个事项是报废财产（存货或者固定资产）。我们主要分析报废财产环节。财政部国家税务总局《关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税[2009]57号）规定：“对企业毁损、报废的固定资产或存货，以该固定资产的账面净值或存货的成本减除残值、保险赔款和责任人赔偿后的余额，作为固定资产或存货毁损、报废损失在计算应纳税所得额时扣除。” 　　第三种情况，既不退货也不开票。 　　对方不答应退货，也不开具5万元货款的发票。致使你公司无法进行后续处理且不能协商一致，那么你们应当考虑启动司法程序。否则，恐难以取得符合规定的财产损失证据材料，将无法顺利税前扣除相应的损失。当然，相关业务会计处理的依据也不充足。 　　最后，按“财税[2009]57号”文规定：“企业对其扣除的各项资产损失，应当提供能够证明资产损失确属已实际发生的合法证据，包括具有法律效力的外部证据、具有法定资质的中介机构的经济鉴证证明、具有法定资质的专业机构的技术鉴定证明等。”无论上述那种情况都应符合该要求。同时，有关损失扣除管理程序及其所需资料的要求，建议查阅《企业资产损失税前扣除管理办法》（国税发[2009]88号）文。

我司是生产机械设备的,一台有20-30万,通常分三次付款,预付30%,交货后再付50%,验收后付20%,客户通常要求,每付一次款开一次发票,那预付的30%款,我是否结转成本呢?是否需要做成品进出仓?交货后实际开出的发票是80%,我是全额结转成本,还是只结转80%,或者最后的20%开完再结完全部成本?

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你这个问题很有普遍性，也是实践中不易操作的事情，问题的关键在于会计准则，增值税条例，企业所得税法对于收入的确认有不同的标准，在实践中很难在现有的报表体系（包括财务报表，增值税申报表，企业所得税申报表）上清晰的体现，如果分别按照相关法规体现，会出现三张收入不同的报表，而税务稽查人员或专管员大多各管一段，他们只对自己管辖的税种熟悉，因此你真出了三张报表他们很可能不理解，甚至认为公司在做假账而引起麻烦。所以实践中绝大部分企业是按开出发票来确认收入（这样做税务风险最低），但是开发票的时间往往又受控你的客户。
具体到你的情况，要看你公司的性质，如果是上市公司或股东有严格按准则入账要求，你可以根据风险转移程度（主要看合同约定）确定你是确认收入成本，还是记入预收。如果没有严格准则的要求，就按你开发票与收款时间分别确认收入，同时按比例确认成本。
在这里需要提醒你的是，合同上应该没有明确收款的时点，如果有，最好按照合同时点开增值税票。