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一、充分利用营销心理需要，以折扣方式促进商品的销售
在会计核算上，区分了现金折扣和商业折扣的不同会计处理，而在税法上规定，不论采用哪种折扣销售方式，如果销售额和折扣额在同一张发票上体现，以销售额扣除折扣额后的余额（净额）为增值税的计税金额；如果销售额和折扣额不在同一张发票上体现，那么无论企业会计处理如何，均不得将折扣额从销售额中扣除。特别是在商业零售过程中，不少商家为了满足消费者的消费心理需要，往往采用了促销的手段标明“7.5折”、“6折”等销售，需要在开具的发票上分别注明销售额、折扣额、实收额，这样才能将实收额作为计算增值税的计税依据。 二、巧妙处理兼营和混合销售行为 1.兼营是两块业务，即主营业务收入和其他业务收入。一种是同一税种但税率不同，如同是增值税的应税项目，既包括适用17%税率的货物，同时又兼营13%低税率的货物；另一种是不同税种且税率不同，如增值税纳税人不仅从事应税货物或应税劳务，还从事属于征收营业税的各项劳务。增值税规定：兼营不同税率的货物或应税劳务，在取得收入后，应分别如实记账，并按其所适用的不同税率各自计算应纳税额。未分别核算的，从高适用税率。兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额，不分别核算或者不能准确核算的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税，即货物或应税劳务和非应税劳务的销售额若能分开核算的，则分别征收增值税和营业税；不能分开核算的，一并征收增值税，不征收营业税。反之，一并征收营业税，不征收增值税。 【例】某企业销售钢材增值税税率为17%，销售额为100 000元，附营提供运输业务营业税税率5%，营业额为2000元。如果能够分开核算，则增值税=100 000×17%=17 000（元），营业税=2 000×5%=100元，合计税金17000+100=17 100元；如果主营和附营不能分开核算，则增值税=102 000×17%=17 340元，比分开核算多缴税金240元。 2.混合销售行为是一项业务，从事货物的生产、批发或零售为主的企业（年货物销售额超过50％），在一项销售行为中，发生既涉及货物又涉及非应交增值税劳务（如交通运输，建筑安装、餐饮、娱乐等）的，为混合销售行为，涉及的非应交增值税视为产品的销售，应开具增值税专用发票，缴纳增值税。 关键是从事的非应税劳务与某-项销售货物或提供应税劳务如无直接的联系和从属关系，则分别统计增值税销售额或加工、修理、修配劳务额以及服务性劳务额，则分别计算增值税和营业税。如不能分别核算，或不能准确核算货物或应税劳务和非应税劳务销售额的，非应税劳务应与货物或应税劳务-并征收增值税。 不同企业发生的混合销售行为的税务处理方式不同，给纳税人进行纳税筹划创造了一定条件，纳税人可以通过控制应税货物和应税劳务的所占比例，来达到选择缴纳增值税还是营业税的目的。 在增值税以及营业税的相关规定中，仅仅规定了下列行为必须是作为混合销售行为处理：一是从事销售业务的单位和个人，发生销售货物并运输的混合销售行为，一律征收增值税。二是娱乐业中向顾客销售烟、酒、饮料的收入，一律作为营业额征收营业税。三是从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论怎样结算，营业额均包括工程所用原材料、动力及其它物资的价款。 三、价外费用不要代收 销售时如果有代收的价外费用，应与销售额分别在不同的发票上开具，最好是开具运输方的发票，如果由销售方向购买方收取运输费，则增值税、营业税和消费税均规定：凡随同销售货物或提供应税劳务向购买方收取的价外费用，无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计算应纳税额。价外费用应视为含增值税收入，在征税时换算成不含增值税收入再并入销售额来计算增值税、营业税或消费税。 四、赊销时多采用商业汇票结算方式 在赊销时，尽量采用商业汇票，尤其是收取银行承兑汇票时，即可开具增值税专用发票。因为银行承兑汇票具有极强的融资功能，持票人急需资金或为了规避财务风险，既可以向开户银行申请贴现，也可以向供货单位背书转让票据，同城异地结算均可使用，并且贴现后将风险转嫁给了银行。选取银行承兑汇票结算，可以降低乃至避免采取托收承付结算中货已发出，却难以及时、足额收到货款等风险的发生。 若收取的是商业承兑汇票，持票人需要资金时，尽管可以申请贴现，也可以背书转让。但是承兑人作为付款人，付款保证程度视企业的信誉高低而定，商业银行、被背书人接受票据的难易程度也视承兑人的信誉而定。相比较商业承兑汇票的付款保证性没有银行承兑汇票高，同城异地结算均可使用。需要分析购货方等对方的资金承兑能力，因为，若票据到期，付款方无力支付，则银行要将此票据转回贴现方，收款方又由“应收票据”转为了“应收账款”。此时，容易导致坏账的产生，而销售收入不得不确认，照样计算增值税、营业税等。 |
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