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江苏省宿迁市某薯业有限公司2007年8月开业，2007年10月开始投产，生产经营范围：生产、加工粉丝、粉条、淀粉，销售本公司产品，系增值税一般纳税人。 案头分析 1.该公司2008年实现应税销售收入316.53万元，应纳税额4.28万元，税负率为1.35％，2009年实现应税销售收入533.8万元，应纳税额0元，税负率为0，全省平均税负3.72%，预警下限2.23%。企业两年税负偏低。2008年底存货为881.93万元，不考虑存货结构，实现数额至少为114.65万元，2009年底存货945.38万元，实现数额至少为122.9万元，企业期末大量存货直接导致企业税负偏低，企业新办两年，累计销售额仅850万元，库存如此多违反企业经营常规，初步判断企业存货存在异常。 2.企业2008年度申报抵扣进项税额151.22万元，农产品收购发票抵扣税款134.25万元，占进项税89%，2009年度申报抵扣进项税额68.87万元，农产品收购发票抵扣税款66.65万元，占进项税97%。农产品收购发票抵扣比例高，企业是否存在未按规定使用发票、虚开虚抵？ 3.该公司2009年存货周转率55%，存货周转天数654天，2008年存货周转率60%，存货周转天数600天，存货周转太慢，超过正常企业运营周期，且2008年底大量存货，而2009年仍在购进，原有何在？ 4.企业内控制度不规范，对外经营不使用发票，全为凭据，客户基本上为个人。企业是否存在隐瞒、少报收入的可能性？ 5. 2008年末其他应付款9274146.01元，2009年末其他应付款8544146.01元，余额太大，可能存在未结转销售收入或其他收入， 2008年预收帐款为0，2009年末预收帐款200000元，企业存在未及时申报销售疑点。 6. 2008年企业实现主营业务收入316.53万元，主营业务成本298.50万元，主营业务成本率94%。2009年主营业务收入533.80万元，主营业务成本501.73万元，主营业务成本率93%。两年成本率基本一致，均偏高。 7.作为农业产品深加工企业，必然会产生农业附产品，但该企业2009年度无申报此项收入，据了解，企业产生的附产品及时处理。怀疑企业存在隐瞒下脚料收入问题。 举证约谈 疑点1.通过对企业2008与2009年税负分析，其税负远低于行业平均税负3.72％，也低于全省预警下限2.23％，同时根据对企业内控制度评价，对外销售不开票，企业可能存在销售未入帐，或采购不属实情况。 企业解释：企业2007年底开始投产，累计经营不过两年，开始只是少量采购试经营，故形成2008年度前期有税款实现，下半年，因政府取缔粉丝加工，导致企业两年税负偏低，至于销售不开票，因客户为个体经营者，所有没开发票。 疑点2.根据对企业进项税额以及存货周转率分析，企业采购是否属实，有无虚开虚抵问题，资金往来是否相符。 企业解释：企业在2008年底收购红薯后，为保证原材料供应，成立了专业合作社，并签订种植、收购合同，所以出现大量留抵，仍然大量购进的反常情况。企业存货主要为湿淀，因为易保管，产成品库存较少，一般是联系好才开始生产，同时还有少量玉米粉、包装袋等辅助材料。 疑点3.通过对财务报表比较分析以及企业所得税申报分析，“其他应付款”、“预收帐款”期末数较大，可能存在未及时结转收入。 企业解释：其他应付款主要为借款，主要用于收购，因资金不足，所以出现“其他应付款”数额较大，企业“预收账款”只有一笔，后已补齐做了收入。关于企业亏损问题，企业刚起步，支出多，导致企业效率低，形成企业亏损。 疑点四.关于下脚料的问题。 企业解释：企业产生的粉渣大部分是今年销售的，已根据销售部门出库单登记入帐。评估人员审核了企业2009年、2010年粉渣销售记帐凭证、出库存单据，发现企业销售数量与实际产量有500吨悬差。再次约谈，法人代表只是承认2009年有粉渣销售未入账，抵减欠款，未到财务履行手续。其他解释与财务人员如出一辙。由于企业对税负低、存货解释，不能完全排除怀疑，于是决定对该公司进行实地调查核实。 实地核查 评估人员决定将核查重点放在存货上，同时将评估小组分为两队，一队查阅企业存货帐簿凭证，另一队检查企业仓库。检查后发现企业账载产成品很少，销量与产量基本相当，其他材料数量小，未发现异常，所有疑点集中在湿淀粉，通过测算，库存湿淀粉约有1700吨，而企业账载2055吨，少355吨，法人代表在事实面前道出实情，由于企业规模较小，一人多岗，既做收购员，又做销售员，还要垫付部分资金，所以经常出现收到货款后，自行冲抵公司欠他们的账款，所以就未交到财务上。 评估处理 企业表示进行自查。自查后，企业补充申报2009年度山芋渣销售收入151830元，补提销项税25811.10元；企业补充申报2009年淀粉销售收入924000元，补提销项税157080元，补充申报2010年淀粉销售收入452627.47元，补提销项税76946.67元；企业补充申报企业所得税，调增应纳税所得额86273.17元。 自查后该企业冲减留抵216,808.62元，补交增值税43029.15元，弥补以前年度亏损78413.22元，补交企业所得税1571.99元。
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