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成本会计的工作流程(四则)

2011-03-24  图书 馆员
 
成本会计的交接步骤
 
 
工作主要内容:原材料进销存及成本核算:(总论)
1、每天由采购提供厂商送货单及我司收料单作原材料购进,输入金蝶财务软件,并核对好数量及单价备作应付帐款明细,于月底与供应商对帐;
2、 每天根据仓库提供生产部门领、退料单,按相同单号及内容按不同组别不同产品名称输入EXCEL,并每日与仓库的数据核对。月底产品的领退料汇总数输入金 碟,并算出不同产品所耗用原材料成本;根据仓库辅料仓管提供包装物领用(注意减掉外发厂商的出库数)算出当月耗用包装物成本;并根据主管提供的直接人工、 制造费用、返工产品等费用算出不同产品所耗用全部制造成本,制成成本表于次月4日前上交;
3、每日与仓库核对原材料进销存帐,保证每天与仓库实际进料、发料、退料完全一致;并保证月底与仓库实际库存完全一致;并与生产部领料汇总表完全一致;
二.工作明细事项:(明细)(主要针对金碟K7.5中的细节问题,我平常工作中积累起来的)
1.不能过账时反复过账。
2.在仓库管理系统收货时请注意选择仓库类别。
3.输采购单时要在摘要栏内注明厂商送货单号,这样引出报表时有显示,利于对账时查询。
4.修改采购单单价时,同时也要在仓库系统中改收货单的单价,金额才能完全一致。
5.修改采购单料号时,也要相应地修改收货单的料号,否则两单不能核销。
6.因为怕过账有问题,所以日常领退料在EXCEL表中完成,并每日与仓库的“原材料”账中累计领料核对。月底把品号汇总的领料数输入金碟,良品退料用负数输入领料栏。
7.成品输入表中,也要每日与仓库的成品报表相核对。
8.月底辅料仓会提供包装材料和辅料的发出和结存,核对后在金碟内用其它发货把本月的包装材料和辅料发出。分外发厂和本公司。
9.马达系列成本月底查看领料情况和产出数是否相符,不相符时在EXCEL表中处理,从其他成品马达转入套数材料(金额)。
10.漆包线领用较为特殊,计算成本的做法是,分料号在EXCEL中汇总后再在金碟内用其它发货发出,
过账后的金额再在成本中摊销到各个产品中。
11.月底对账后,制定出供应商付款汇总表给主管。对账Ok后写付款申请单。对账单和付款申请书
需给采购确认,采购确认OK后再交主管。
12.对账单核对经采购确认后回传给供应商。
13.冲片和绝缘片的系数在输领退料时须注意哦。
14.金碟内有些料号因工程未有提供编号,故财务自已编的编号,也需注意(如附表)。
15.员工离职时,工资会计那边开出工资单,要核对。
16.成本计算时注意事项二:生产的盘存材料要在EXCEL中处理。再填入成本表中。
17.供应商应付汇总表的总金额要与金碟内的“采购汇总表”的金额核对上。
18.金碟内月底过账后要与仓库的盘点数核对,否则调亏调盈(分良品和不良品)
19.供应商送货之备品收货用其他收货单。
20.如是厂商####的不良品,因厂商不接受不良品退货,只接受换货,做法是厂商
用备品换货,仓库开出内部调拨单到财务,用其他发货或其它收货把不良品冲销。
21.退供应商的退货单如备注后面时是“来料不良”或“良品”就从良品仓退货。如注明“生产不良”
或“不良品”就从不良品仓退货。如未注明就要找仓库确认清楚。
22.月底复盘原材料及生产线盘存的材料。
23.输入领退料后查核事项:A。检查仓库别,工号,拉别是否正确。B。检查冲片,绝缘片,引线是
否乘系数。 C。退料一般是退不良品仓。
24.属辅料的其他发货入“辅助生产成本”,其他的其他发货入“制造费用”。出售材料的其它发货月
底核对成本时要明细给主管,她好确认未来收款的款项,要从成本的制造费用中剔除哦。
25.供应商编码现有原则按取拼音大写首位:如###,编码为JRS,可以修改;
26. 输收料单时,有编码按编码输入,无编码按现有材料名称拼音大写字母首位(或直接在“代码表”里找);单价需看“2006原材料单价表”,以确认相同材料不 同供应商不同单价;并根据采购提供最新报价随时更新单价;月末系统内对帐明细时需与已核对无误的对帐单单价金额一致;如更改购货资料需先删除“仓库收料 单”再修改“购货单”再保存。
27.输领、退料单需正确书写材料编码,同时注意冲片,绝缘片换算系数明细见附表;不用输入单价,过帐后软件会自动生成先进先出的单价。另编号为C0700309001A的引线端子为客户“###公司”自供的,输入领、退料单时不用输入此材料。
28.一定按日期先后并按以下原则输单:先输进料单、退料单,再输领料单,最后输退料单。
三.工作引导
1.日常事项:
a.每日进料单输入金碟,并与仓库报表核对。
B.每日领退料输入EXCEL表中,并与仓库报表核对。
C.每日成品入库输入EXCEL表中,并与仓库报表核对。
D.主管交待的其他事项。
2.月底事项。
A.请主管打印盘点表(给仓库)。
B.全部领退料核对无误后,按产品整理打印出来领退料汇总数并输入金碟内。
C.供应商对账,金碟内的进料单价,数量,金额需与供应商的要相同。对账OK后回传供应商。写应付申请单给采购审查后交全部对账资料交于主管。
D.根据辅料仓提供的包装及辅料报表,核对后输入系统,做其它发货。
E.原材料的复盘及生产线盘存材料的复盘。
F.原材料盘点单账存数按原材料报表的数据填制,并汇总盘盈亏表。盘点表签核后,金碟内过账后按不同仓库别导出结存数,与仓库实盘数核对,调系统内盘盈亏数。(系统内每个仓库别都要与实际盘存核对哦)
G.生产盘存报表OK后,按产品类算出结存金额记入成本表中。
H.每月成品产出数与仓库核对无误后提供给主管。
I.供应商对账OK后整理出应付汇总表给主管。
四.交接办公文具及资料:
1、 电脑、打印机一套;金蝶财务软 件一套,于2005年9月建帐,####公司原材料帐套建于D:\ JSX\金蝶备份;05年已结帐并备份于D:\ JSX\金蝶备份。06年1-5月已结帐并备份于D:\ JSX\金蝶备份。现做帐06年11份,截止2006年11月 30日原材料结存与入库、领用与仓库核对无误。电子档资料全部存在D:\###资料夹  内。
2、 现有工具:签字笔壹支,尺子壹把,订书机一个,打孔机一个,铅笔壹支,台历壹本;抽屉钥匙壹把、财务柜钥匙两把。刀片一把。荧光笔二支。U盘一个。可账套资料放入U盘中。
五.附表(2张)
附表一
确认: 接接人: 交接人:.
部门职责
财务部
i. 负责建立公司财务管理制度,建全公司财务帐册,处理与工商税务的关系,维护公司利益.
ii. 建立公司固定资产管理制度,并监管各部门执行,确保公司所有资产的安全和保值.
iii. 监督公司物控部门运作,保证物料,成品能得到合理的管制.
iv. 负责按公司薪酬制度核算员工工资,并负责按时安全发放给员工.
v. 负责公司产品成本的核算,给公司的经营策略提供正确的依据.
vi. 负责审核公司各项开支的合理性和合法性,减少不合理的支出。
vii. 负责跟进公司各项应收款的回收,提升资金运用周转率。
viii. 负责财务部人员的证估和部门建设.
ix. 负责完成公司总经理和董事会交待的工作.
财务部工作岗位职责
一. 财务主管工作职责
1. 负责制定本公司内部财务管理制度,并领导,督促会计人员贯彻执行.
2. 组织领导本公司会计核算,协调各会计岗位人员分工,检查审核会计核算结果.
3. 加强日常财务管理和成本控制,为公司高层提供真实有效的会计信息资料.
4. 规划本公司税收计划,保证按时申报,及时纳税.
5. 负责组织实施公司财产清查工作,保证资产帐实相符.
6. 搞好财务部门人力资源管理,提高本部门整体业务素质.
二. 总账会计工作职责
1. 复核出纳转来的原始单据是否齐全完备,保证资金收支的完整及真实性.
2. 设置公司总帐帐户,并根据原始单据编制会计凭证.
3. 凭以登记各明细分类帐,并及时与总账核对,保证账账相符
4. 核查公司产成品出库记录,按月监督仓库产成品盘点,保证账实相符。
5. 核实公司固定资产变动资料,按月计提折旧,并编制固定资产报表。
6. 核对业务部客户对账单,复核供应商对账单,编制应收及应付账款明细表,保证公司营业收入及支出的准确无误。
7. 按月编制公司利润表,资产负债表等相关会计报表及主要会计指标说明,为公司经营决策提供数字依据。
8. 完成公司安排的其他工作任务。
三. 材料,成本会计工作职责
1. 审查原材料收发的原始凭证是否齐全,手续是否完备,内容数字是否完整资准确。
2. 根据核查无误的收发凭证登记原材料的购进,领用及退回,并随时与仓库日报表核对。
3. 负责监督盘点公司原材料库存,保证账实相符。
4. 按月核对供应商对账单,编制当月应付账款报表,并根据核对无误的对账单及相关单据填制付款申请书。
5. 正确分配原材料成本,合理分摊制造费用及人工工资,为总账会计提供完整的产品成本报表。
6. 核对外加工产品材料报表,正确核算外加工产品成本。
7. 完成财务主管安排的其他工作。
四. 工资核算会计工作职责。
1. 归纳整理公司相关工资文件,并针对工作实际提供修改意见及其他建设性意见。
2. 整理汇总公司奖惩记录,考勤记录及生产统计等相关工资资料,及时准确核算员工工资。
3. 及时准确核算离职人员工资。
4. 完成财务主管安排的其他工作。
五. 税务会计工作职责。
1. 催要供应商增值税进项发票,并及时认证。
2. 负责开具本公司销项发票,并核算公司当月应交税金。
3. 整理,归纳公司发票资料,编制凭证并据以登账。
4. 编制公司税务申报表,及时纳税。
5. 保管,整理公司对外账务档案及税务资料。
6. 处理与税务有关的其他事项。
六. 出纳工作职责。
1. 负责公司现金的收入及支出,有权拒绝不符合规定的支出。
2. 负责现金存取和库存的安全性,随时盘点库存现金并与总账会计核对,保证账实相符。
3. 负责公司的银行结算业务,及时核对银行对账单,保证银行资金的安全正确。
4. 根据原始收支凭证及银行结算凭证登记现金日记账及银行日记账,并及时与总账会计核对,保证账账相符。
5. 公司会计岗位划分:财务主管兼总账会计  材料成本会计  工资核算兼税务会计  出纳.
 
成本会计人员的工作交接内容区分为二类说明:
一、报表及帐册表头:
         包含报表/帐册名称、起始年月份、结束年月份、存放位置/交接者日期及签收人员等拦位。
         二、移交之表表单:
包括原物料进耗存表、半成口进耗存表、成品产销存表、各仓库存货产表(含委外仓及寄放仓)、营业成本表、成本分析表、产销毛利分析成本单(含进货验收入库单、销货出库单、进货退回出库单、销货退回入库单、生产领料单、领料单及调拨单。
 
 
中小企业成本会计
 
 
成本核算企业管理财务决策中最重要的一个环节,在市场经济条件下,企业要想在竞争中取胜,必须降低生产成本,做好成本核算,着力提高利润水平。经调查了多家企业成本核算情况,对能给企业经营决策提供依据的简洁有效核算方法进行了分析、整理。现分述如下:   一、核算方法的选择
  中小型企业一般指资产规模较小、产品的生产工艺流程和产品结构及所用原材料大部分相同的、管理人员(财务人员少)相对精简的企业,管理结构通常是垂直管理体系。中小型企业因数量多而在经济结构链中起着不可少的作用。随着全球经济一体化时代到来,具备先进技术的人员创办新兴的科技型企业将不断的增加。中小型企业因受到财力、物力和人力的瓶颈,企业内部管理水平、财务决策能力、成本核算制度、财务控制制度等基本制度一般不完整、不系统带来会计基础工作薄弱、会计信息数据采集不准确。在生产过程中具体表现为:①没有专职的成本核算人员;②辅助核算部门没有独立核算;③车间物流划分不明显、传递手续不完善而导致数据失真;④车间生产管理人员与行政管理人员不区分。中小企业的这些特点决定了他们应对成本核算方法进行简化,使成本核算方法能符合其管理的需要;也同时决定了他们大多数使用的是实际成本法,而不会采用标准成本法或其他的成本核算方法。
  二、中小企业的管理模式决定其应使用简易的成本核算方法
  中小型企业,无论其生产什么类型的产品,也不论管理标准如何,最终目标都是要按照产品品种算出产品成本。按产品品种计算成本,是产品成本计算最基本要求,品种法是最基本的成本计算方法。若有需要或管理上要求按订单生产,也可采用分批法。同时因小企业一般不对外筹集资金或者筹借金额较小,一般不要向金融机构报送报表而只需向税务部门报送税务报表,所执行的也就不是严格意义上的《企业会计制度》或《小企业会计制度》,执行的将是符合税法规定的一种简易的能满足税法要求的会计政策,从而达到不违法税法规定,避免涉嫌偷税漏税。
  三、基本科目设置和成本核算思路
  1.不分别设置基本生产成本和辅助生产成本两大科目,将其合并为一个生产成本科目,不再按产品设明细账,直接设原材料、工资薪酬、动力费用制造费用等几个二级明细科目对大项费用进行归集。因为中小企业经营范围比较小,生产产品的工艺和产品结构及所耗原材料基本相同,除了主要原材料能归属到具体产品外,其它项目不宜归属到具体某一产品,其实核算到产品反而失去真实性。但当所用原料及所产产品区别较大,达到重要性原则,往往可以单一产品设明细帐;也可不设置,而以成本核算表代替。
  2.原材料范围,在满足生产需要的前提下,只把产品构成比例较大的几种做为原材料,把非主要的原材料提前进入了成本,这样既能降低工作量,也符合会计原则重要性原则。对生产车间月末已领未用的原材料,酌情处理:若价值较低,归入当月即可;若价值较高,按照实际领用实用部分计算成本。
  3.中小企业因车间划分不明显或虽明显但传递手续不完全,制造费用科目很难按车间设明细账,只好直接设机物料、修理费、折旧等几个二级明细科目对车间费用进行归集。同时因中小企业管理人员多参加生产管理,对这种由管理人员参与且发生的差旅费、办公费而无法确定是车间费用还是办公费用而往往直接归属到办公费用内,直接记入管理费用。制造费用月底不先进行分配,而是转到生产成本科目后往往是已销产品和库存产品之间统一分配。
  4.废品损失只在管理上做处理,不单独做成本核算,企业一般是按存记耗,按已销售数量加库存成品计算生产数量。
  5.若管理上或生产工艺上非常有必要,设自制半成品科目。否则不设。
  6.设立低值易耗品科目或不设直接记入制造费用---机物料或修理费明细科目,同时设备查帐以备管理需要,采用一次摊销法,入账同时即进行分配。
  7.关于固定资产折旧,采用符合税法规定的年限计算,可省去纳税调整的麻烦有可以及时掌握交税额度。税法没有明确规定的,应按税法的一般要求进行折旧核算。
  8.对于在产品构成中所占比重较小且数量众多的存货一般采用实地盘存制,以存记耗计算每月实际消耗量。
  四、日常核算工作及成本数据资料的取得
  (一)日常成本数据的归集
  1.日常成本计算离不开仓库和车间等单据的传递、归集、整理等,这就需要企业起码有相应的管理制度。如库房管理制度,生产管理制度等
  2.生产过程中的各种记录:原材料入库单、生产计划通知单、产品生产领料单、成品或半成品入库单等单据资料要及时转交会计部门。
  3.日常发生的与生产有关的费用归入生产成本或制造费用科目。
  (二)月底
  1.计提折旧,结转制造费用科目到生产成本科目。
  2.取得原材料库月报表,先比对已入财务帐原材料与库房所报购入数量是否有出入,若有应属发票未到者,要估价入账。原材料发出一般采用加权平均法。
  3.取得工资相关资料,计提工资及福利费。
  4.由生产车间相关部门提供各工序在产品数量及完工程度分摊成本。
  五、成本费用分配原则及方法
  1.分配方法要符合企业自身的生产特点及工艺流程,要能体现受益原则。
  2.分配标准的选择原则上应选择的标准与待分配的费用之间有一定关联,并且容易取得。
  3.能辨别受益对象的直接记入,不能明确辨别的按一定标准记入。
  4.能直接归属到某一产品的原材料等大项费用应直接归入相应产品。
  5.不是直接成本费用一律采用产值比例法分配,即按各产品的产值占总产值的比例进行分配,在产品按约当产量计算产值参与分配。
  六、简易的成本核算方法的优缺点
  1.核算基本准确,能满足成本分析的需要,也符合会计的重要性原则,但不够精确。
  2.产品约当产量估计不够准确,这也是成本核算中的不可避免的问题,在中小型企业使用基本能够满足生产及管理决策的需要,也基本达到税务核算的要求。
  七、简易成本核算的几个相关问题
  1.成本会计核心的是掌握企业的生产流程和各个关键的作业,了解车间最新的生产情况,月底通过编制成本核算报表将财务与业务结合,及时地分析每个月的成本波动的原因,为决策做好材料依据。
  2.成本核算不仅是财务部门的事情,而是包括生产管理、采购与销售各部门的事情。一是成本核算需要生产车间、技术部门、采购部门、销售部门等多部门的配合;二是计算出的成本是否合理有价值,不但需要财务部门的不断改善和时间的印证,还需要生产、技术等部门提供数据及客观的评价,仅靠财务部门独立思考有时难以发现问题。
  3.成本会计实务应接受成本会计理论的指导,但要理论联系实际突破相关理论的束缚,不要局限在成本会计理论的框框里面,最好的成本会计核算和管理体系就是最贴近企业生产流程最科学合理核算出成本的核算体系,这样才能有力的服务生产管理及经营决策,每一个企业的生产流程都有其特殊性,公司的管理在不同的阶段有着不一样的管理任务,所以在确定整体思路的前提下,成本核算体系要有一定的可变性,关键的要在成本理论的指导下解决管理层关心的问题,将业务和财务相结合从而服务于企业管理与决策。
   
 
 生产成本的账务处理
 
 
(一)基本财务处理中国会计社区% d7 {  Y+ e- R* V6 i7 v! C3 ~

  为了核算企业进行工业性生产所发生的各项生产费用,包括生产各种产品(包括产成品、自制半成品、提供劳务等)、自制材料、自制工具以及自制设备等所发生的各项生产费用,企业应当设置“生产成本”科目。该科目的借方反映所发生的各项生产费用,贷方反映完工转出的各种产品、自制材料、自制工具以及自制设备等的成本,期末借方余额,反映尚未加工完成的各项在产品的成本。

  为了分别核算基本生产成本和辅助生产成本,企业还应在“生产成本”科目下,分别设置“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个明细科目。“基本生产成本”明细科目核算企业基本生产车间为完成企业主要生产目的而进行的产品生产所发生的生产费用,用以计算基本生产的产品成本。“辅助生产成本”明细科目核算企业辅助生产车间为基本生产服务而进行的产品生产和劳务供应所发生的生产费用,用以计算辅助生产产品和劳务成本。这里要注意,为辅助生产所提供的劳务仍在“辅助生产成本”明细科目内核算,因为它不属于独立的劳务提供活动,这与后面要讲到的“劳务成本”科目的核算内容是不一致的。在这两个明细科目下,还应当按照成本核算对象开设明细账,账内按成本项目设专栏进行明细核算。
  企业发生的各项生产费用,应按成本核算对象和成本项目分别归集,属于直接材料、直接人工等直接费用,直接计入基本生产成本和辅助生产成本,属于企业辅助生产车间为生产产品提供的动力等直接费用,应当在本科目“辅助生产成本”明细科目核算后,再转入本科目“基本生产成本”明细科目;其他间接费用先在“制造费用”科目归集,月度终了,再按一定的分配标准,分配计入有关的产品成本。
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  (二)生产成本核算过程中应注意的几个问题中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区2 W' i9 v3 @1 k  g
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  1.企业应当根据本企业生产的特点,选择适合于本企业的成本核算对象、成本项目及成本计算方法。
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  2.需要单独核算废品损失的工业企业,可以在“基本生产成本”明细科目下设置“废品损失”明细科目,以归集和分配基本生产车间所发生的废品损失。中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛.中国会计网(www.canet.com.cn)主办3 E6 }/ y3 F0 o5 c6 f# e
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  废品损失包括在生产过程中发现的、入库后发现的各种废品的报废损失和修复费用。上述废品的报废损失,是指不可修复的废品的实际成本减去回收材料和废料价值后的净损失。废品的修复费用,是指可以修复的废品在返修过程中所发生的修理费用。应由造成废品的过失人负担的赔款,应从废品损失中减去。中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛.中国会计网(www.canet.com.cn)主办5 `1 G* y( M/ _# n; ?

 经检验部门鉴定不需要返修而可以降价出售的不合格品,其成本与合格品相同;其售价低于合格品售价发生的损失,应在计算销售损益中体现,不作废品损失处理。产品入库后由于保管不善等原因而损坏变质的损失,应作为企业管理费用处理,也不列作废品损失。中国会计社区- }/ R! P4 {3 B' W7 w

  3.需要单独计算停工损失的企业,可以在“基本生产成本”明细科目下设置“停工损失”明细科目,以归集和分配基本生产车间因停工而发生的各种费用。这里的停工损失包括停工期内所支付的生产工人工资和提取的应付职工薪酬(福利费)、所耗用的燃料和动力费,以及应负担的制造费用。如果是季节性生产企业在停工期内的费用,应当采用待摊、预提的方法,由开工期内的生产成本负担,不作为停工损失。
 
成本会计的工作流程
 
 
        (1)生产费用支出的审核。对发生的各项生产费用支出,应根据国家、上级主管部门和本企业的有关制度、规定进行严格审核,以便对不符合制度和规定的费用,以及各种浪费,损失等加以制止或追究经济责任。
  (2)确定成本计算对象和成本项目,开设产品成本明细账。企业的生产类型不同,对成本管理的要求不同,成本计算对象和成本项目也就有所不同,应根据企业生产类型的特点和对成本管理的要求,确定成本计算对象和成本项目,并根据确定的成本计算对象开设产品成本明细账。
  (3)进行要素费用的分配。对发生的各项要素费用进行汇总,编制各种要素费用分配表,按其用途分配计入有关的生产成本明细账。对能确认某一成本计算对象耗用的直接计入费用,如直接材料、直接工资,应直接记入“生产成本--基本生产成本”账户及其有关的产品成本明细账;对于不能确认某一费用,则应按其发生的地噗或用途进行归集分配,分别记入“制造费用”、“生产成本--辅助生产成本”和“废品损失”等综合费用账户。
  (4)进行综合费用的分配。对记入“制造费用”、“生产成本--辅助生产成本”和“废品损失”等账户的综合费用,月终采用一定的分配方法进行分配,并记入“生产成本--基本生产成本”以及有关的产品成本明细账。
  (5)进行完工产品成本与在产品成本的划分。通过要素费用和综合费用的分配,所发生的各项生产费用的分配,所发生的各项生产费用均已归集在“生产成本--基本生产成本”账户及有关的产品本明细账中。在没有在产品的情况下,产品成本明细账所归集的生产费用即为完工产品总成本;在有在产品的情况下,就需将产品成本明细账所归集的生产费用按一定的划分方法在完工产品和月末在产品之间进行划分,从而计算出完工产品成本和月末在产品成本。
  (6)计算产品的总成本和单位成本。在品种法、分批法下,产品成本明细账中计算出的完工产品成本即为产品的总成本;分步法下,则需根据各生产步骤成本明细账进行顺序逐步结转或平行汇总,才能计算出产品的总成本。以产品的总成本除以产品的数量,就可以计算出产品的单位成本。
[编辑本段]房地产开发成本核算程序
  房地产开发成本的核算是指企业将开发一定数量的商品房所支出的全部费用按成本项目进行归集和分配,最终计算出开发项目总成本和单位建筑面积成本的过程
  开发产品成本的核算程序是指房地产开发企业核算开发产品成本时应遵循的步骤和顺序。其一般程序是:
  1、归集开发产品费用
  由于开发规模的不同,房地产开发的成本归集对象也是不同的。对于小规模的开发,如单幢或几幢房屋的开发,这个问题比较容易解决,可以将全部开发量作为成本归集对象,设立一个成本核算单位。但是对大规模的开发,如街坊改造或小区开发,就必须科学地确定成本归集对象。在这种情况下,成本核算不能过细(台以单幢为单位),因为许多直接开发费用很难分摊到每幢房屋,这样做势必会增加工作量,使核算工作繁琐化。相反,成本核算也不能简单地以小区为核算单位,因为一个小区从开始建设到完全建成往往需要几年甚至十几年的时间,而其中所开发的商品房却是陆续完工出售的,这样做势必使成本核算资料滞后,失去其成本结算和管理上的作用。本文以为:应该以房地产开发项目的工程内容和工期进度作为确定成本归集对象的主要依据,对大的开发项目应该按不同的开发期进行分块,便于费用的归集和成本结算,充分发挥成本核算的作用。
  (1)在项目开发中发生的各项直接开发费用,直接计入各成本核算对象,即借记“开发成本”总分类账户和明细分类账户,贷记有关账户。
  (2)为项目开发服务所发生的各项开发间接费用,可先归集在“开发间接费”账户,即借记“开发间接费”总分类账户和明细分类账户,贷记有关账户。
  (3)将“开发间接费”账户归集的开发间接费,按一定的方法分配计入各开发成本核算对象,即借记“开发成本”总分类账户和明细账户,贷记“开发间接费”账户。
  通过上述程序,将应计人各成本核算对象的开发费用,归集在“开发成本”总分类账户和明细分类账户之中。
  2、正确划分成本项目
  客观地反映产品成本的结构,便于分析研究降低成本的途径。按现行的房地产开发企业会计制度规定,“开发成本”作为一级成本核算科目,企业应在该科目下,根据自己的经营特点和管理需要,选择成本项目,并据此进行明细核算。选择成本项目不能太多,对于发生次数较少、特别是单笔发生的费用,应尽量合并。而对金额较大、并陆续发生的费用应单独设立科目核算。
  为核算开发企业的开发成本,企业可根据其本身经营开发的业务要求,设置下列账户:
  (1)“4301开发成本”账户。
  本账户核算房地产开发企业在土地、房屋、配套设施和代建工程的开发过程中所发生的各项费用。本账户借方登记企业在土地、房屋、配套设施和代建工程的开发过程中所发生的各项费用,贷方登记开发完成已竣工验收的开发产品的实际成本。借方余额反映未完开发项目的实际成本。本账户应按开发成本的种类,如“土地开发”、“房屋开发”、“配套设施开发”和“代建工程开发”等设置二级明细账户,并在二级明细账户下,按成本核算对象进行明细核算。
  (2)“4302开发间接费”账户。
  本账户核算房地产开发企业内部独立核算单位为开发产品而发生的各项间接费用,包括工资、福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、劳动保护费、周转房摊销等。本账户借方登记企业内部独立核算单位为开发产品而发生的各项间接费用,贷方登记分配计入开发成本各成本核算对象的开发间接费。月末本账户无余额。本账户应按企业内部不同的单位、部门(分公司)设置明细账户。
  按现行的房地产开发企业会计制度规定,间接费用应作为期间费用,直接计入当期损益,本文认为,这样处理,对部分费用来说,有悖于会计的配比性原则。该原则要求:企业的各项收入和与其相关联的成本、费用,应当在同一会计期间内予以确认和计量。比如,为项目贷款而支付的利息以及项目的前期销售费用,这些费用的特点是数额较大、受益对象明确,如果在受益对象实现销售之前,就将其列入损益类科目进行核算,势必会形成虚假的财务成果,不能客观地反映企业的实际经营情况。
  3、计算并结转已完开发产品实际成本
  计算已完开发项目从筹建至竣工验收的全部开发成本。并将其结转进入“开发产品”账户,即借记“开发产品”账户,贷记“开发成本”账户。
  4、按已完开发产品的实际功能和去向,将开发产品实际成本结转进入有关账户。
  即借记“经营成本”、“分期收款开发产品”、“出租开发产品”、“周转房”等账户,贷记“开发产品”账户。
  房地产开发成本核算的最终目的是计算出项目的总成本和单位可销售面积的开发成本,以便企业结出经营利润。可是现在房地产开发企业较普遍存在的现象是重视工程决算而忽视项目决策,因为工程决算在施工完成后进行,时间性比较明确,而且涉及到工程款的支付,比较实际,不易拖拉,而项目决算有可能因为各种原因显得遥遥无期,比如小区个别配套没有完成(不影响销售),计划中的公建设施暂时不能实施,或者押金的收回久拖不决等等,这些都会影响整个开发项目的完全建成,进而影响项目决算。如何解决这个问题,本文以为完全可以通过“预提费用”科目将尚未实施的工程预算预提计入成本,以便项目决算能按计划进行,以后待工程完成后再按实际支出调整项目成本。由于这部分工程内容通常在项目总投资中所占的比例很小,所以对项目的总成本和单位成本一般不会造成较大的影响。
 
 

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