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《企业所得税弥补亏损明细表》填报要领 ■《企业所得税弥补亏损明细表》适用于实行查账征收企业所得税的居民纳税人填报。根据《中华人民共和国企业所得税法》及其《实施条例》、相关税收政策规定，填报本纳税年度及本纳税年度前5年发生的税前尚未弥补的亏损额。 第1列“年度”填报公历年度。 第1行至第5行依次从第6行往前倒推5年，第6行为申报年度。 第2列“盈利额或亏损额”填报《主表》第23行“纳税调整后所得”的金额（亏损额以“-”表示）。 第3列“合并分立企业转入可弥补亏损额”填报按照税收规定企业合并、分立允许税前扣除的亏损额以及按税收规定汇总纳税后分支机构在2008年以前按独立纳税人计算缴纳企业所得税尚未弥补完的亏损额（以“-”表示）。 第4列“当年可弥补的所得额”金额等于第2-3列合计。 第9列“以前年度亏损弥补额”金额等于第5-8列合计（第4列为正数的不填）。 第10列第1至5行“本年度实际弥补的以前年度亏损额”：填报主表第24行金额，用于依次弥补前5年度的尚未弥补的亏损额；第10列第6行“本年度实际弥补的以前年度亏损额”：金额等于第1-5行第10列的合计数（6行10列的合计数小于或等于6行4列的合计数）。 第11列第2-6行“可结转以后年度弥补的亏损额”填报前5年度的亏损额被本年主表中第24行数据依次弥补后，各年度仍未弥补完的亏损额，以及本年度尚未弥补的亏损额。11列=4列的绝对值-9列-10列（第4列大于0的行次不填报）；第11列第7行“可结转以后年度弥补的亏损额合计”填报第2至6行第11列的合计数。就表间关系而言，第6行第10列=主表第24行。 案例:北京材料建设集团为跨地区汇总纳税的总机构，下设成都、南京、武汉3家分支机构。该企业前5年的盈亏情况为：2003年亏损100万元、2004年盈利1200万元、2005年亏损6万元、2006年亏损19万元、2007年亏损10万元。2008年汇算清缴时需要弥补武汉分支机构2005年度亏损5万元。该企业2008年度经过税务局认可的纳税调整后的应纳税所得为2477.8万元，请填写《企业所得税弥补亏损明细表》（附表四）。 分析：根据案例提供的材料数据，先把第1行到第5行的第2列按照时间顺序依次填写-100万元、1200万元、-6万元、-19万元、-10万元。需要注意的是，第2列的数据不是按照每年利润表上的会计利润总额来填写，而是来自每年的年度纳税申报表主表（A类）第25行“应纳税所得额”的数据。 根据“2008年汇算清缴时需要弥补武汉分支机构2005年度亏损5万元”可知，在第3行第3列填-5万元。 根据第4列=第2列+第3列的等式关系，第1行到第5行的第4列依次填写-100万元、1200万元、-11万元、-19万元、-10万元。 第6行第2列和第6行的数据是实行企业所得税汇算清缴年的年度纳税申报表《主表》（A类）第25行“应纳税所得额”的数据。根据案例提供的2477.8万元填写，而2008年度北京材料建设集团没有发生合并分立转入可弥补亏损额，则第6行第4列填2477.8万元。 第9列“以前年度亏损弥补额”:金额等于第5-8列合计（第4列为正数的不填）。因此，第2行第9列不填。 关于弥补亏损方法。由于税法上规定亏损年度的亏损额可以用以后年度的盈利进行弥补，但最长时间不得超过5年。如本案例中企业2003年有亏损100万元，可以用下一年度2004年（起点）往后5年的盈利依次弥补。这5年时间是连续计算，假设连续5年都是亏损的，则2003年的亏损在2009年（盈利）就不能够在税前进行弥补了。回到本案例中来看，2003年的100万元亏损，可以用2004年的1200万元盈利来弥补，则填写在前四年度，即第5列第1行中。由于2004年弥补了前一年的亏损100万元，则应该对1200-100=1100（万元）作为应纳税所得额，按照法定税率计算应缴的企业所得税。 2005年的11万元亏损可以用2006年到2010年的盈利进行称补，由于2006年和2007年也是亏损，只能够用2008年的盈利进行弥补，因此，在第3行第10列填写11万元。同样2006年和2007年度的亏损弥补原理与前面讲的原理是一样的，所以，第4行第10列填写19万元，第5行第10列填写10万元。 综上所述，第10列第1-5行“本年度实际弥补的以前年度亏损额”，填报主表第24行金额，用于依次弥补前5年度的尚未弥补的亏损额。用数学公式来表示是第10列第1-5行“本年度实际弥补的以前年度亏损额”=第4列负数的绝对值-第9列。 第6行第10列的数据为第1行至第5行第10列的各个数据的总和，即11+19+10=40（万元）。 第2-5行第11列的数据为第4列附属的绝对值-第9列-第10列。 综上附表四的填报结果如表所示。 企业所得税弥补亏损明细表（附表四） ()()))*+))*，(-(，())**))-().().***)./()()****)0+//10+//10*****+ 填报时间：年月日金额单位：万元(列至角分) |
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