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会计信息失真原因及对策
巫天娅 摘要： 一、问题提出 目前国内外的会计信息失真问题已成为社会关注和谴责的焦点,会计信息失真影响了投资者、债权人等会计信息使用者的微观决策,同时也严重影响政府的宏观经济决策,严重危害了国家、企业和社会公众的利益,世界能源巨星美国安然公司于2001年12月2日正式申请破产，它是美国有史以来最大规模的一宗破产案。这一重大事件的发生在会计学界颇为轰动，引起了会计界的充分关注，因为安然事件所涉及的绝不仅仅是会计信息失真的问题，也暴露出美国为确保会计信息真实性所做出的准则规定和制度安排存在严重缺陷，美国财务会计准则委员会（FASB）也需要检讨美国的会计准则是否适应日新月异的经济环境。由此可见，会计规则的会计信息质量问题，是一个有待会计学界着重研究的重大课题。 二、会计信息失真的原因 〈一〉、经济利益的驱使：经济利益是最为常见的造假动机，是造假者最强大的内在驱动力，造假者通过造假旨在得到直接或间接的、现在的或潜在的经济利益。为逃避税收，将收入做小，成本费用做大，净利润所得做小；为向上级摆功邀好、拔高企业形象，将利润做大，亏损做小，资产做大，负债做小；为避免上级年年加码、指标基数增长过快，将收入做小，亏损做大；为挥霍公款以及行贿，贪污、挪用方便，而设“小金库”等等。对那些准备上市或者已经上市的公司来说，要想上市或者再融资，其经营业绩必须达到有关部门制定的标准。而对于那些经营不善的公司来说，按照规定的标准“造”出一份会计报表，起收益远远大于造假的成本。而对于私营企业来说，会计报表是企业纳税的依据。他们为了自身利益，少缴所得税，就会千方百计在报表中多报亏损，少抱盈利。当然，也不排除一些会计人员或领导干部为了中饱私囊、贪污公款而造假或者授意、指使、强令会计造假。这些人，把国家、集体的资产当成自己的小作坊，胆大妄为，无所顾忌，任意造假，致使会计信息严重失真。这是当前的普遍现象，也是造成会计信息失真的源头。 〈二〉、对经营者缺乏有效监督，财会人员的合法利益得不到保障 随着我国《企业法》等有关法规的进一步实施，国家将许多权力下放企业，实行厂长经理责任制，这本是深化企业改革的重大举措。然而，对如何有效而合理地指导企业用好各种权利监督或约束经营者的不正当行为，尚缺乏有效及相应的措施，使得经营者无所顾忌。企业一般会计人员由企业任命，会计机构负责人的任免须经上级主管部门审查同意，企业的上级主管部门和财政部门对企业会计监督和指导。在这种体制下，会计人员具有双重身份，他们要代表国家监督企业，维护国家利益，又作为管理人员参与企业的监督管理。一方面，会计人员的利益与企业利益紧密联系在一起，当企业利益与国家利益冲突时，会计人员很可能失去公正性；另一方面，会计人员作为企业的一员，与经营者存在着利益上的依附关系，在企业中处于被控制地位，他们的工资、分房、任免晋级、个人报酬、福利待遇等都由企业领导决定，财会人员的合法权益得不到保障，致使他们不得不为自身利益的损失有所顾忌，有些会计人员为了保住自己的“饭碗”，不得不听任领导摆布，即使出了问题领导推说自己不清楚，而下面的财会人员摄于行政方面的压力，不敢公开实情，成了替罪羊羔。在这种会计人员管理体系下，会计信息的质量就很难保证了。 〈三〉、现代独立审计逻辑关系的扭曲、审计技术客观上造成的审计独立性的降低 目前我国既有代表国家利益的审计、财政、税务等政府监督机关，也有会计师事务所、审计师事务所等履行社会监督只能的社会中介机构，从个方面对企业的财务活动进行监督。表面看来，不可谓监督不严密、力度不强了。但由于各种原因，对企业的监督仍然是不尽任意代表政府的审计、财政、税务机关存在着各自为政、重复监督、执法尺度不一的问题，在一定程度上削弱了国家监督的力度。从1721年“南海公司”事件起，独立审计作为解决信息不对称的外部制度安排无疑为市场经济的发展发挥了重大作用。然而，为什么诸如银广厦等财务丑闻事件是由新闻界揭露出来，世界通讯财务造假是由内部审计人员揭露出来？而不是由作为上市公司会计信息质量的“看家狗”--注册会计师所发现？我们不容怀疑注册会计师的专业能力逊色于新闻记者、内审人员。注册会计师出现发表不合理审计意见表明他们缺少应有的审计独立性。独立性是注册会计师审计的灵魂，离开了独立性，审计的监督职能将一文不值。这种独立性包括注册会计师和被审计单位（管理层）之间的相互独立。从审计理论上看，注册会计师是由企业所有者来聘任，注册会计师与被审计单位（管理层）之间能够保持应有的独立性。然而，现行国际上审计师的聘用大多是由被审计单位管理当局说了算，尽管最后还是要经过股东大会的批准，但由于信息不对称，股东大会的表决充其量只是个橡皮图章。这种聘用制度改变了审计理论上审计师的聘用方式，打破了理论上独立审计中审计师与被审计单位之间的双向独立性的审计关系。在这种聘任制度下，外部审计履行的是保证股东财富不受损失的行为，却要看被审计单位管理层的脸色行事。审计师常常面临不符管理层利益而被解雇的危险，面对竞争日益激烈的市场环境，有时不得不屈服于管理层，这种审计逻辑关系的扭曲必然造成审计效果的弱化。安达信会计公司作为一个驰名的“百年老店”，为什么会栽在安然公司手中？是现代审计逻辑关系的扭曲使安达信走上这条不归路。安达信为了保持安然公司的管理咨询业务、为了不被安然公司当局所解聘，只能是与安然公司管理当局串通舞弊，以降低审计业务质量为代价，迎合管理当局的需求。现代审计技术也在一定程度上削弱了审计监督作用，导致会计信息失真。现代审计技术都是以风险为导向的基于被审计单位内部控制制度的制度基础审计，也就是说审计的好坏与被审计单位管理当局制定的内部控制制度息息相关。尽管注册会计师在审计之前要对内部控制进行全面的评价，但由于审计成本和审计高度职业判断属性的制约，被审计单位会计系统、业务的复杂性使得注册会计师对被审计单位经济活动作出“失真”的判断估计。如大多企业都采用信息化管理，计算机内部控制程序是无法进行过程测试的，被审计单位管理层即使采取一些舞弊行为，审计师也无法查出，这也客观上滋生了管理层造假的行为。 〈四〉、制假、造假成本低廉。 会计信息失真与制假、造假成本过低有密切关系。从实际情况来看，我国现行相关法规虽然对会计信息造假起到了约束作用，但因制假、造假受到处罚的毕竟不多，即使有些受到了处罚，起力度也不具备足够的威慑力。而对于会计师事务所违规案件处罚较轻，违规成本较低，也对违规起不到应有的震撼作用。与发达国家会计师事务所主要采取无限责任合伙制不同，当前国内会计师事务所主要采取有限责任制，实行合伙制的不到10%，且大多数事务所注册资本仅为30万元，即违规的最高赔偿也只30万元。尚不具备民事赔偿能力，这显然极不利于对注册会计师审计工作的约束。而由于缺乏必要的民事赔偿机制，受虚假会计信息误导损失惨重的投资者却难以得到经济赔偿，造假的巨大收益驱使公司和注册会计师置诚信和风险于不顾而去牟取暴力。因此，制假、造假成本低廉，是会计信息失真的直接诱因。 〈五〉、会计法规不健全，有法不依，执法不严 法律功能主要是对人的活动进行约束和规范但任何完善的法律制度，都无法阻止违法乱纪行为的发生，要杜绝违法乱纪行为，关键在于有法必依，执法必严。但一些领导和会计人员法律意识淡薄，无视财务制度和财经法规，为了满足个人的私欲，公款吃喝，公费旅游，偷税漏税，弄虚作假，有法不依；即使发生会计信息失真，也往往大事化小，小事化了，没有严厉的经济制裁，不追究法律责任，对他们纵容，这使违法者更加胆大妄为，有恃无恐，同时，会计法规不健全，有些法规没有与之相配套的实施细则，使之执行起来依据不足，不能得到很好的落实和贯彻。 〈六〉、会计人员综合素质不高 会计人员是会计活动的主体，对要发生的经济业务进行核算和监督。但目前有些会计人员素质较低，有些没有经过专门的培训，平时又不加强学习，在处理会计业务过程中由于对会计核算规范掌握不透，对新的理论和刚出台的经济法规研究应用较少，跟不上时代的步伐，从而日常核算工作不符合规范，对一些不确定的因素判断不准确，直接影响会计核算的水平；有些会计人员缺乏职业道德，为了个人的私利，知法犯法。会计人员素质的高低，直接影响会计信息的质量。 。
三、 防止会计信息失真的对策 会计信息失真已成为我国经济建设的重大障碍，因此，我们必须下大力气治理会计信息失真这一社会现象，从而保证国民经济健康有序的发展。笔者认为治理会计信息失真应从以下几个方向着手； 〈一〉、加强会计法制建设，家大执法力度。要不断完善以[[会计法]]为核心的会计法规体系，进一步细化、明确会计信息失真的法律责任，特别是对因提供虚假信息，给国家、社会、投资人造成损失的人员，规定详细的行政、刑事处罚标准，提高执法的可操作性。要加强会计责任主体及会计负责人的会计责任意识和法律意识，并且要完善上市公司法人治理结构，健全公司内部控制制度，建立有效的公司业绩评价及激励机制，从而遏制造价行为，规范会计信息披露。要大力加强跨机理论研究，为适应我国加入WTO的新形势，尽快与国际惯例接轨，防止企业钻会计制度的漏洞，以合法不合理的手段来粉饰财务数据，造成会计信息失真。要加强对会计工作的监督检查，严格依法查处会计工作的违法违纪行为。只有依法严肃惩处，才能从根本上制止和防止会计信息的问题。 〈二〉、规范单位负责人的责任。会计信息失真的原因主要来自单位内部，“源泉”主要是单位负责人，要解决这个问题，必须要从“源头”抓起。一是要加强对单位负责人进行相关会计知识的培训，尤其是加强对其诚信意识、道德和法律意识教育，以增强其遵守财经法规意识，争取其对会计工作的理解和支持，以此推动会计工作规范发展；二是明确单位负责人为会计信息第一责任人，要按照新《会计法》中“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责”的要求，强化单位负责人的会计责任和所承担的法律责任，督促其加强会计管理；三是加强对单位负责人的监管，健全和完善对单位负责人的离任审计制度和三位一体的会计监督体系；四是加大各单位会计工作的透明度，真正实行财务公开，自觉接受广大干部职工监督；五是要加大会计信息失真的处罚力度，重点追究造假单位负责人和直接责任人的责任，尤其是追究指使、胁迫、强令会计人员做假账的领导者法律责任，要让造假者从各方面都受到损失，让人们感到造假得不偿失，增强单位负责人责任意识。如郑百文公司原董事长因造假被判刑，就是个很好的反面教材。 〈三〉、健全监督机制，加强监管力度。 按照“行业自律、政府监管、法律规范”的思路框架，不断完善“内部约束、部门监管、社会监督”三位一体的监管体系，形成全社会齐抓共管的良好局面。一是建立内部监督约束机制,强化内部会计管理体系。在完善内部会计管理制度的基础上, 配备政治业务素质高、工作能力强的会计人员并赋予其一定的责职权限，做到责权利相结合，使其充分发挥会计监督的作用。同时建立并完善内部审计制度，确保内审人员相对独立地位，充分发挥内审作用。建立健全科学的内部控制制度，明确单位负责人与内审机构、会计人员的制约关系，避免滥用职权现象的发生；二是强化政府外部监督。加强财政、审计、税务、银行、监察、证券监管等职能部门之间的协调配合力度，形成一个统一的监督整体，充分发挥监督合力，依法加强对企业会计工作进行检查、督促和审计，并使之规范化、制度化，尤其是要加强对执行新《会计法》的监督检查，增强会计信息的客观性和公允性；三是充分发挥社会监督职能。加强会计师事务所等社会中介服务机构的作用，通过注册会计师的验资、评估等工作，对会计行为和会计信息质量进行监督，以此提高会计工作水平和质量，制止和约束会计舞弊行为；四是加大会计信息透明度，自觉接受广大干部职工和社会各界人士监督，扩大监督面，可建立有奖举报制度，鼓励人们与会计做假行为作斗争。 要大力发展注册会计师事业，完善现有的注册会计师组织管理体制，建立按企业机制和注册会计师行业特点运行的新的会计师事务所体系，从制度上保证注册会计师的独立性和公正性。以达到提高会计信息质量的目的。 〈四〉、加大处罚力度，增加造假成本。要加大惩罚力度。对恶意造假者，一定要加大处罚力度，不仅要起付出倾家荡产、声名狼藉的代价，对造成严重后果的还要追究刑事责任，使造假者付出的代价远远大于得到的收益。同时应加大对上市公司会计信息的稽查面，大幅度提高会计造假成本。
〈五〉、加快法制建设步伐，强化法制监管。一是要加强会计法制建设。借鉴发达国家经验，结合我国实际情况，不断修改、完善和健全相关法律、法规，制订出具有可操作性的会计法规，并对违法行为规定明确具体的惩治措施，同时建立民事赔偿制度，对因使用虚假会计信息造成的损失，明确造假单位、中介机构、单位负责人和会计人员的赔偿责任和比例，以便受害人依法向司法机关提起诉讼，获取赔偿，以此达到保护会计信息使用者利益和惩罚违法违规者的目的；二是加大惩罚和执法力度，重点处罚相关责任人。切实贯彻实施《会计法》及相关的会计法规、规章，对检查出来的造假行为，要把处罚重点放在处理相关责任人个人身上，大幅提高会计造假成本，要让造假者付出沉重的代价，使其不敢以身试法，以次从源头上遏止造假行为。三是规范中介机构行为。要加强对中介机构执业质量的监督、检查和管理，强化行业自律性监督，对知情不报或参与编造虚假会计信息的中介机构，除对受害人进行赔偿及经济处罚外，该取缔的要予以取缔， 〈六〉、加强会计职业道德建设，营造良好的社会环境。一是广泛宣传会计诚信的重要性，教育会计人员以“不做假账”为道德准则，以《会计法》为行为准则，树立正确的人生观和职业观，自律、自重、自强，上顶住压力，下挡住诱惑，维护会计人员良好的社会形象；二是加强会计人员继续教育，提倡会计人员终身教育观念，按岗施教，学习各种业务知识和财经法规制度，使其不断提高素质，积累经验，更新知识，提高其职业判断技能，切实履行法定责任，坚持原则，忠于职守；三是进一步完善会计从业人员资格准入、考核、奖惩、培训、退出等办法，同时将会计职业道德纳入会计从业资格考试范畴，纳入会计日常管理工作，推动和完善会计职业道德的规范化和法制化，使会计职业道德教育成为一项常抓不懈的内容；四是建立和实施企业、中介机构、会计从业人员诚信档案管理制度，每年进行年审、考评，表扬信用好的，曝光失信行为，情节严重的要吊销其从业资格，并将考评结果记入个人诚信档案，让造假单位和个人名誉扫地，付出代价，增强单位及会计人员的诚信意识；五是切实维护会计人员的正当权益，保护和奖励那些坚持原则、依法办事、恪尽职守的会计人员，让那些廉洁奉公、“不为三斗米折腰”的会计人员“顶得住、站得住”，营造抑恶扬善的良好环境，鼓励守信守法者，惩罚失信违法者，促进会计职业道德的遵守。 随着经济的发展，会计的地位凸显重要。只有真实、可靠的会计信息才能发挥会计工作为经济管理服务的功能，规范社会经济次序，消除腐败现象，保证国家财政收入，促进经济和社会各项事业的发展。总之，对我国的会计信息应引起足够的重视，加大对会计行业的整顿和建设，确保会计信息的真实性。只有这样会计工作才能步入正规，我国的经济建设次序才会规范有序，我国的社会主义市场经济才能健康、快速地向前发展 有职业，情节严重的应追究事务所和有关人员的法律责任，使其协助制止造假行为。
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