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广告费和业务宣传费
【案例10】 甲公司2008年发生了1000万元的广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益。税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除;超过部分允许向以后年度结转税前扣除。所得税率为25%。2008年实现销售收入5000万元。 账面价值=0;计税基础=1000-5000×15%=250(万元) 该项资产的账面价值0与其计税基础250万元之间产生了250万元的暂时性差异，该暂时性差异在未来期间可减少企业的应纳税所得额，为可抵扣暂时性差异，符合确认条件时，应确认相关的递延所得税资产。 2008年账务处理：借记“递延所得税资产”62.5万元，贷记“所得税费用”62.5万元。 合并财务报表中因抵销未实现内部销售损益产生的递延所得税 合并财务报表是站在企业集团整体角度，所以不存在经济业务要抵消达到合并目的。 【案例11】 甲公司拥有乙公司80%股份表决权，能够控制乙公司的生产经营决策。2008年9月甲公司以1000万元将一批资产产品销售给乙公司，该批产品在甲公司的生产成本为700万元。至2008年12月31日，乙公司尚未对外销售该批产品。假定设计商品未发生减值。甲乙公司适用的所得税税率均为25%，且在未来期间预计不会发生改变。税法规定，企业的存货以历史成本作为计税基础。 甲公司在编制合并财务报表时，对于与乙公司发生的内部交易应进行以下抵销处理： 借：营业收入 1000 贷：营业成本 700 存货 300 经过上述抵销后，该项内部交易中涉及的存货在合并资产负债表中体现的价值为700元，即未发生减值的情况下，为出售方的成本，其计税基础为1000万元，两者之间产生了300万元可抵扣暂时性差异，该暂时性差异相关的递延所得税在乙公司并未确认，为此在合并财务报表中应进行以下处理： 借：递延所得税资产 75 贷：所得税费用 75 国务院近日通过修订后的增值税、营业税和消费税三个暂行条例，标志着我国新一轮税制改革正在进一步深化。企业所得税改革、增值税转型、利息税归零、出口退税率回调等积极的财政政策，在以减税刺激经济、兼顾结构调整和资源配置的主基调下，企业应主动把握好稍纵即逝的机会之窗，切忌对政府“慷慨”的持久力异想天开。 |
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