（一）原材料的核算(按实际价)
l.原材料收入的核算
原材料收入的渠道很多，不同收入渠道的原材料，其财务处理也不相同。下面简要说明外购材料的核算。由于结算方式和采购地域的不同，结算凭证的传递、材料的运输和货款的支付在时间的组合上也不相同，其账务处理电有所区别。一般有以下三种情况：
(1)结算凭证和材料同时到达，企业在材料验收人库后，按结算凭证、发票账单和收料单等确定的成本，借记“原材料”科目，按增值税专用发票上注明的(不计人材料成本的，下同)税额，借记“应交税金——应交增值税(进项税额)”科目，按实际支付的或应付的款项，贷记“银行存款”、“应付票据”、“应付账款”等科目。
(2)结算凭证已经收到，款项已经支付，但材料尚未到达时，企业应按有关凭证确定的成本，借记“在途物资”科目，按专用发票上注明的增值税，借记“应交税金——应交增值税(进项税额)”科目，按实际支付的或承兑票据的金额，贷记“银行存款”或“应付票据”科目。待材料到达验收人库后，再根据收料单，借记“原材料”科目，贷记“在途物资”科目。
(3)材料已收到并验收入库，但结算凭证未到，货款未付时，企业可暂不做账务处理，待收到结算凭证时，再作处理。但如果到月末仍未收到结算凭证，则要按同类材料价格暂估入账，借记“原材料”科目，贷记“应付账款——暂估应付账款”科目，待下月初用红字编制同样的记账凭证，予以冲回，以便下月付款后，按正常程序做账务处理。
对于材料收入业务较多的企业，为简化核算，可根据收料凭证，定期汇总编制“收料凭证汇总表”，据以登记总分类账。采用这种方法时，购入材料一律通过“在途物资”科目核算。
2．原材料发出的核算
企业的材料领发业务通常比较频繁，为了简化核算，平时一般只登记材料明细账，月末才根据领发料凭证，按领用部门和用途，汇总编制“发料凭证汇总表”，并据此做账务处理，借记“生产成本”、“劳务成本”、“制造费用”、“营业费用”、“管理费用”、“其他业务支出”、“委托加工物资”、“在建工程”等科目，贷记“原材料”科目，并汇总登记总分类账户。需要说明的是，原材料用于非应税项目时，其增值税额应转入“在建工程”等科目。
(二)原材料的核算(按计划价)
原材料按计划价进行核算时，应设置“物资采购”和“材料成本差异”科目，不设“在途物资”科目。购人材料时，按实际成本记入“物资采购”科目的借方。材料人库时，按计划成本，从“物资采购”科目转入“原材料”科目，借记“原材料”科目，贷记“物资采购”科目。月末，将实际成本与计划成本的差异从“物资采购”科目转入“材料成本差异”科目，按实际成本大于计划成本的差额，借记“材料成本差异”科目，贷记“物资采购”科目；或按实际成本小于计划成本的差额，借记“物资采购”科目，贷记“材料成本差异”科目。“物资采购”科目余额反映在途物资的实际成本。
“原材料”科目的收、发、存均按计划成本计价。月末计算材料成本差异率和发出材料应分摊的材料成本差异，从而将发出材料的计划成本调整为实际成本。“原材料”科目的余额反映库存材料的计划成本，“材料成本差异”科目的借方余额反映库存材料的成本超支额，贷方余额反映库存材料的成本节约额。这两个科目的余额之和(或之差)反映库存材料的实际成本。 为了简化核算，材料的收发业务平时只按计划成本登记“原材料”明细账户。月度终了，编制“收料凭证汇总表”和“发料凭证汇总表”，并据此进行总分类核算。现举例说明如下：
例：某纳税企业某月发生以下有关材料收发业务。
1．5 日购入一批材料，结算凭证和材料已收到，价款3000元，增值税510，计划成本为2800，款项已支付。
借: 物资采购 3001
应交税金——应交增值税(进项税额) 510
贷：银行存款 3510
2.以预付货款方式购买材料，8 日预付货款2340元，1 3日收到材料和结算凭证，价款为2000元，增值税为340元，计划成本为1900元。
8 日预付货款时
借：预付账款 2340
贷：银行存款 2340
13 日收到材料和结算凭证时
借：物资采购 2000
应交税金 应交增值税(进项税额) 340
贷：预付账款 2340
3.20日购买一批材料，已收到结算凭证，价款1000元，增值税170元，款项已支付，月末材料尚未到达。
借：物资采购 1000
应交税金——应交增值税(进项税额) 170
贷：银行存款 1170
4.月末，按实际成本和计划成本编制“收料凭证汇总表”。按以上各例，收人材料的实际成本为5000元(3000+2000)，计划成本为4700元(2800+1900)。
(1)按收人材料的计划成本作会计分录
借：原材料4700
贷：物资采购4700
(2)按收人材料的实际成本大于计划成本的差额作会计分录
借：材料成本差异 (5000-4700)300
贷：物资采购 300
5月末，按计划成本编制“发料凭证汇总表”：本月共发出材料6800元，其中：生产产品领用5600元，车间管理部门领用800元，厂部管理部门领用400元。
借：生产成本 5600
制造费用 800
管理费用 400
贷：原材料 6800
6、月末，计算本月材料成本差异率及发出材料应分摊的材料成本差异，计算公式如下：
材料成本 月初结存材料成本差异额+本月收入材料成本差异额
＝ X100%
差异率 月初结存材料计划成本+本月收入材料计划成本
发出材料应分 发出材料 材料成本
＝ ×
摊的成本差异 计划成本 差异率
假设该企业本月月初“原材料”科目余额为8300元，“材料成本差异”科目借方余额为350元，则
材料成本 = 350+330 ×100%=5%
差异率 8300+4700
生产产品领用材=5600×5%=280
车间管理部门领用材
=800×5％=40
料应分摊成本差异
厂部管理部门领用材
=400 x5％=20
料应分摊成本差异
作分摊材料成本差异的会计分录如下
借：生产成本 280
制造费用 40
管理费用 20
贷：材料成本差异 340
需要说明的是，如果分摊材料成本节约额，则用红字作与上述相同的分录。以上原材料按计划价的核算可用“T”形账户示意如下：(略)
