| 出口企业涉及出口部分的基本账务处理及操作 |
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[ 2010-6-18 15:54:00 | By: betty_3269 ]
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一、销售
1、当月销售：
以出口发票记账联、出库单为附件
借：应收外汇账款——**国家/**客户 贷：主营业务收入——出口销售收入
注：1、均为FOB价入账，CIF价或者其他价格出口的出口发票上需要标注。 .V4w +: i
我这里出口业务较少，所以以国家作为应收款对象。 "ggViIOw &
2、网上报税时，当月的免抵退销售额，在主表中相应栏内手工填列。
2、以当月出口销售额*（征税率-退税率）做进项转出 借：主营业务成本——出口销售成本 zK*zT$<l
贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出） c@+;4I z
注：1、网上报税时，这部分进项转出即为免抵退不得免征和抵扣税额，在表二中相应栏内手工填列。 u-31$z<<5}
2、以上是当月有出口销售必须做的两个步骤！同时将发生的销售录入到免抵退系统当中，我公司免抵退为代理，也就是自己在做账前就拿到代理公司做录入，自己录入的话，保证汇率和分位数与账务中相同！ n@h f{hA[a 1X5*V !u
二、收汇 wRc= ; f
3、收货款 TQcEe @$)
以银行收汇水单为附件 8-A * Jc
借：银行存款——美元账户 FUq> +U!Qu
贷：应收外汇账款——**国家/**客户 nA !Xb'y& + lh a =
4、美元转人民币 !' -|]xx(
以银行转账水单为附件 l c <& f
借：银行存款——人民币 J i >
财务费用——汇兑损益 \T y %E<
贷：银行存款——美元 7R$]BY= VW7 ?{EL7
5、月末美元日记账需要调汇，本月汇率*美元余额-人民币余额即为调汇金额 y M 3]< ~m
汇率（月初1日汇率中间价，遇假日顺延，中国人民银行网可查） :Kc }R)6
借：财务费用——汇兑损益 94 =aVM\>>
贷：银行存款——美元 PV2c Z/ 2 9 +p|n
注：我公司不设立美金账户，所以外汇到了直接转到人民币户 %8?s 3^ o
分录为： 1 U"Fk3
借：银行存款——人民币 it2 @hZc5
财务费用——汇兑损益 =] R_ 6#
贷：应收外汇账款——**国家/**客户 |[ k / %
也有把财务费用放到月底统一调的。 e1e2W k
美元应收账调汇同美元日记账调汇。 c}nX MA^^ O -a`A .
以上为收汇过程涉及的账务处理，同时核销时需持核销单号到开户行外汇办公室领取收汇核销证明联，以便到外汇局办理核销。具体可以咨询当地银行。 i,=CnZ Ch Bc {# ia
三、单证收齐申报、退税 U>^ u! 1X
所谓单证收齐是指下列单证：（1）出口发票（退税联）（2）报关单（出口退税联）（3）核销单（出口退税联） ,B> R c#
从哪开始讲呢？领核销单开始吧，通常这些步骤是外贸部做的，但有的公司是会计做的： 1mw<$' pm0
1、业务员下订单，收到预付款后，货物生产完毕，准备出口，并确定货代，此时需要寄报关资料给货代，具体相关资料： 9} `A_KzFx
（1）核销单 需加盖中英文条形章（蓝色），组织机构代码章（蓝色），骑缝处盖2个公章（红色），要求核销单空白且已作海关备案。 B ]K@'#
（2）报关单 需加盖报关专用章（蓝色），要求报关单为蓝色空白纸1张。 Z:|2PQ4
（3）代理报关委托书 需加盖公章2个（右上角左下角各1个），法人章1个（左下角），要求空白正本三联均需盖章。 , c:Fa)-
（4）销售合同、商业发票、装箱单 盖中英文条形章、法人章，要求各1份。 RH o|&.B;+
（5）报关单草稿 标清毛重、净重等资料，不需盖章。 <!h&h
（6）代理报关委托书草稿 标好日期、商品名称、商品编码等，填好委托方这一部分，不需盖章。 i rNG URLm
以上8份资料为寄给货代的资料，其中（4）（5）（6）由业务员完成。 ET4 C/nb
其中核销单是到外汇局申领的，先在电子口岸中输入申领份数，再到外汇局领取纸质核销单。取回后出口前在电子口岸中做海关备案，从哪个地区的货代走就备案到哪个海关。然后就可以盖章和其他资料一起寄给货代了。 C % <[ mM
2、接下来就是货代的事了，货代把货物报关同时会寄提单到公司，需要复印提单1份作为退税备案资料。大概一个月左右时间，货代会将退下来的核销单、报关单寄到公司，同时货代会寄1份场站收据副本（装货单）用于我们作退税备案资料，如果货代没有寄这份装货单应及时向货代要。此时，需要在电子口岸中做交单操作（出口收汇模块），做报关单数据报送操作（出口退税模块） J;Az0[ qMR
将收到的报关单2联分开，出口退税联单独放置用于收齐退税（并复印一份作为退税备案资料），收汇核销联用于核销。 ! 7S ZZ z
3、核销 以核销单号领取了出口收汇证明联后，就可以在出口收汇核销终端操作系统中，做核销申报了，比较容易操作的软件，有操作手册即可会用。申报资料： )J+v mY~&
（1）打印2份收汇核销登记表盖公章或组织机构代码章 Zg% SE' kK
（2）核销单三联（不要撕下任何一联），在退税联和存根联填上货物名称，单价，总价，收汇方式，收汇日期 =) C }u 6
（3）报关单（收汇核销联） d [z +/L
带以上资料去外汇局就可以办理核销了，一般2天左右即核销完毕，收汇核销终端操作系统中会有通知。 V ^=o @I
核销完毕到外汇局拿回已盖了核销章的申报资料，核销单中撕下退税专用联用于收齐退税。其他核销资料统一备案。 ^ I9x @ t
此时，我们前面讲到的单证已经收齐2种。 & v=2u,]T
4、出口发票可于账务处理前开具即可，要求日期在报关单申报日期前，撕下记账联用于做账，撕下退税联用于收齐退税，需加盖一个蓝色章，具体样式如下表。 L 's_lC
公司中文名称 }Tn]cL{]C
记账凭证号 FOB价 汇 率 销售收入 |{ ]\n/M <R}(UK
注：这个章没有统一规定大小，刻章店会把握的。章盖好后，空白地方需手工填写，记账凭证号即账务处理中该出口发票的凭证号，FOB价，为出口发票上总价，汇率为当月汇率，销售收入为FOB价*汇率，要与已录入到免抵退系统中的人民币价相同。复印一张出口发票退税联作退税备案资料。 LOi5 ^Um|
历时一个月（有时会更久，也有时很快，嘿嘿~），3种单证已全部收齐，可以做退税了。 yL&F!+(/Ix
5、单证收齐退税申报 )El#Ks 5u
根据收齐的单证在免抵退系统中，单证收齐模块检索相关信息标志收齐，并录入上月增值税申报表，生成免抵退汇总表，向进出口分局申报。（每月申报完增值税后15日前） 30g -J(Zg
申报资料： N 54U [sy
（1）增值税申报表 8vK Z;
（2）免抵退申报汇总表 bl(rCb j(w
（3）免抵退申报明细表 #0"Fw$P c
（4）粘贴好的三种单证，核销单粘在报关单右上角，出口发票粘在报关单左上角，顺序为核销单在最上面，报关单在中间，出口发票在最下面。 n !]_o
我这部分由代理公司完成的，所以没有什么深刻感受！ BftW<1,U^
具体几份各地要求不同，可咨询进出口分局。 7q q }wR]] Y ~h BVz2g
6、根据上月15日后审批下来的免抵退申报汇总表做如下账务处理： L;H (I@p(e
借：应收补贴款——出口退税 i hBlP\C
应交税金——应交增值税——出口抵减内销应纳税额 !"j?dQ.U;
贷：应交税金——应交增值税——出口退税 &]3_ . C uV` r _ P
应收补贴款——出口退税 指免抵退申报汇总表中，当期应退税额一栏（24栏）。 2Kovvh y#
应交税金——应交增值税——出口抵减内销应纳税额 指免抵退申报汇总表中，当期免抵税额一栏（25栏）。 v8W .84e-
应交税金——应交增值税——出口退税 指免抵退申报汇总表中，免抵退税额一栏（20栏）即单证收齐金额*退税率 H W Os
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注：因退税申报步骤与增值税申报不同步，所以该账务处理为处理上月进出口分局审批的退税申报。如：退税申报所属期为7月，那么处理该账务的所属期为8月。 0 +%{1JkJq
理论：增值税申报表期末留抵税额>免抵退税额，那么当期应退税额=免抵退税额， 增值税申报表期末留抵税额>免抵退税额的部分留作下月继续留抵，不产生免抵税额；增值税申报表期末留抵税额<免抵退税额，那么当期应退税额=增值税申报表期末留抵税额，免抵退税额>增值税申报表期末留抵税额的部分为免抵税额。 3cfW |J
免抵税额的意思相当于内销一样，税金上缴了国家，这是我最初一直解不开的结，最后死记硬背了。想要退税多一点，最重要的是看单证收齐金额*退税率也就是免抵退税额不要大于增值税申报表期末留抵税额，但为了保证税负率及怕单证超过三个月，通常不会如自己所愿，所以只能尽量调，要考虑周全一点，本人第一月申报的时候，由于免抵退税额大于留抵税额太多，白白做了免抵税额缴了国库。不知这样理解是否正确，：） 8 '[g ?
另：平时我们地税那块的“城建税”“教育附加”“地方教育附加”都是以应纳增值税计提的，出口企业一般情况下有退税是不会出现应纳增值税的，这三个税种在出口企业的计提依据为免抵税额，即“出口抵减内销应纳税额”部分。 rT7W _[& P
四、特殊账务处理： 15dh r] 8E
1、出口转内销 '[( ]6 2j
（1）由于各种原因导致的出口转内销，需要做如下账务处理： v6=pV 4 k9
借：主营业务收入——出口销售收入 /2 z, ?,jL
贷：主营业务收入——国内销售收入 Xz LB #0
应交税金——应交增值税（销项税） h [*/Tn r
注：国内销售收入=出口销售收入/（1+征税率） wNc.z*+O"H
销项税=国内销售收入*征税率 >u? m Bx
（2）同时转回进项转出，负的出口销售收入*（征税率-退税率） 1N\/61+aA
借：主营业务成本——出口销售成本 负数 OHRk hwF.
贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出） 负数 tzI cR # Z e|-& h `[
2、付海运费 4og/y0n,l"
有些业务员谈成的出口价格不是FOB，是以CIF价或者其他价格出口，那么会涉及到一个海运费的问题，许多资料上讲海运费在出口时以其他应付款估计费用入账，我一般是收到海运费发票后以应收账款入账，具体处理如下： hs^K 9Jt
以海运费发票及银行水单为附件 mNA=<O;i)'
借：应收外汇账款——**国家/**客户 )JrG`CvdU
贷：银行存款 f I v?HD:j
一笔业务完成，多的少的应收款，差额较小的，以财务费用（汇兑损益）调平，差额较大的，应该另有原因。 do.AesdXaq
3、出口企业申报增值税时的申报资料，需报送纸质资料到国税窗口： 5>6:#.f%!e
（1）增值税申报表4份 2份签字收回做退税申报时用 m' zv e%G
（2）表1至表4各1份 u v =a}U;
（3）资产负债表1份 hd*GDjmRQ/
（4）损益表1份 c)3 .A gT
（5）上月15日申报审批盖章的免抵退申报汇总表1份 %*NED z y
（6）当月出口明细表1份 efN sc gi
具体多少份及具体资料可咨询当地国税。 7B <, nK d
4、退税备案资料 PJ )l {c
每月需对收齐申报的单证做如下资料备案 eBH:_Ls_-^
（1）封面 K {kd: pr
（2）目录 P!"{-m '
（3）免抵退汇总表 !?>QN 'p.b
（4）单证收齐明细表 otd Rz<C
（5）出口货物明细单（自制） - K lR" :
（6）装货单（场站收据副本）复印件 q1q 9W@ H
（7）提单复印件 tfe]=_ U
（8）报关单退税联复印件 N, Z* d
（9）出口发票退税联复印件 |
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