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2010年01月29日 18:06
考点3.其他货币资金、商业汇票、预付账款与材料采购的结合（实际成本）
【例题】甲企业为增值税一般纳税人，增值税率为17%，6月份购销业务如下：
1.6月10日，甲企业购入W材料，取得的增值税专用发票上的价款为20万元，增值税税额为3.4万元，已用银行汇票办理结算，多余款项1.6万元退回开户银行，企业已收到开户银行转来的银行汇票第四联(多余款收账通知)。销售企业W材料成本为15万元。
2.6月15日，签发一张银行承兑汇票购入W材料，增值税专用发票上注明的货款为163万元，增值税额27.71万元，对方代垫保险费0.4万元。以银行存款支付手续费0.6万元，材料已验收入库。
3.6月20日，购入W材料100公斤一批，增值税专用发票上标明的价款为25万元，增值税为4.25万元，另支付材料的保险费2万元、包装物押金3万元。材料验收入库，发现合理损耗1公斤，款项以银行存款支付。
4. 6月28日，购入W材料，增值税专用发票上注明的货款为100万元，增值税额17万元，以银行存款向运输公司支付运费3万元（扣除率为7%），材料已验收入库，款项已预付50万元，余款尚未付清。（该公司不设预付账款账户）
5. 6月29日，材料被厂房工程领用，实际成本为10万元，进项税额为1.7万元。
6.6月29日，销售多余材料成本为20万元，购进时支付增值税3.4万元，售价30万元。
7. 6月30日，盘盈W材料10公斤，实际单位成本2.5万元，经查属于收发计量的错误。
8. 6月30日，W材料的可变现净值为300万元。（未计提过存货跌价准备）
9.7月1日，购入W材料，增值税专用发票上注明的货款为100万元，增值税额17万元，材料已验收入库，款项未付，按照购货协议约定，如在10天内付款，将获得1%的现金折扣（假定计算现金折扣时需考虑增值税）。
要求：编制相应会计分录。
【答案】
1.6月10日，甲企业购入W材料，取得的增值税专用发票上的价款为20万元，增值税税额为3.4万元，已用银行汇票办理结算，多余款项1.6万元退回开户银行，企业已收到开户银行转来的银行汇票第四联(多余款收账通知)。销售企业W材料成本为15万元。
甲企业：
借：原材料 20
应交税费——应交增值税(进项税额) 3.4
贷：其他货币资金——银行汇票 23.4
借：银行存款 1.6
贷：其他货币资金——银行汇票 1.6
A公司：（销售方）
确认收入：
借：银行存款 23.4
贷：主营业务收入 20
贷：应交税费——应交增值税(销项税额) 3.4
结转成本：
借：主营业务成本 15
贷：库存商品 15
2.6月15日，签发一张银行承兑汇票购入W材料，增值税专用发票上注明的货款为163万元，增值税额27.71万元，对方代垫保险费0.4万元。以银行存款支付银行承兑汇票手续费0.6万元，材料已验收入库。
借：原材料——W材料 163.4
应交税费——应交增值税（进项税额） 27.71
贷：应付票据 191.11
借：财务费用 0.6
贷：银行存款 0.6
3.6月20日，购入W材料100公斤一批，增值税专用发票上标明的价款为25万元，增值税为4.25万元，另支付材料的保险费2万元、包装物押金3万元。材料验收入库，发现合理损耗1公斤，款项以银行存款支付。
借：原材料——W材料 27
应交税费——应交增值税（进项税额） 4.25
其他应收款 3
贷：银行存款 34.25
4. 6月28日，购入W材料，增值税专用发票上注明的货款为100万元，增值税额17万元，以银行存款向运输公司支付运费3万元（扣除率为7%），材料已验收入库，款项已预付50万元，余款尚未付清。（该公司不设预付账款账户）
借：原材料——W材料 102.79
应交税费——应交增值税（进项税额） 17.21
贷：应付账款 117
银行存款 3
5. 6月29日，材料被厂房工程领用，实际成本为10万元，进项税额为1.7万元。
借：在建工程 11.7
贷：原材料 10
应交税费—应交增值税（进项税额转出）1.7
6.6月29日，销售多余材料成本为20万元，购进时支付增值税3.4万元，售价30万元。
借：银行存款 35.1
贷：其他业务收入 30
应交税费—应交增值税（销项税额）5.1
借：其他业务成本 20
贷：原材料 20
7. 6月30日，盘盈W材料10公斤，实际单位成本2.5万元，经查属于收发计量的错误。
(1)批准处理前：
借:＋原材料25
贷:待处理财产损溢25 （＋待处理溢余）
(2)批准处理后：
借:待处理财产损溢 25 （-待处理溢余）
贷:-管理费用 25
8. 6月30日，W材料的可变现净值为300万元。（未计提过存货跌价准备）
账面余额=20+163.4+27+102.79-10-20+25=308.19
借：资产减值损失 8.19
贷：存货跌价准备 8.19
9.7月1日，购入W材料，增值税专用发票上注明的货款为100万元，增值税额17万元，材料已验收入库，款项未付，按照购货协议约定，如在10天内付款，将获得1%的现金折扣（假定计算现金折扣时需考虑增值税）。
借：原材料——W材料 100
应交税费——应交增值税（进项税额） 17
贷：应付账款 117
10.7月8日，付款。
借：应付账款 117
贷：银行存款 115.83
贷：财务费用 1.17
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