初级会计实务-负债 · 应付及预收款项

“应付及预收款项”

壹

一、应付账款

1.入账价值 

借：原材料 

应交税费——应交增值税（进项税额） 

贷：应付账款 （货款＋增值税＋销售方代垫运费） 

2.商业折扣 ：扣除商业折扣后的进价为计算依据 

现金折扣 ：不扣除现金折扣；折扣期限内付款而获得的现金折扣，在偿付账款时冲减财务费用。 

借：应付账款 

贷：银行存款 

       财务费用

3.转销应付账款 

借：应付账款 　　　　　

贷：营业外收入 

结合例题，详细分析：

（一）入账价值：货款＋增值税＋销售方代垫运费

 例题 · 1 

甲企业为增值税一般纳税人。2018年6月1日，从A公司购入一批材料，货款100 000元，增值税16 000元，对方代垫运杂费1 000元。材料验收入库（该企业材料按实际成本计价核算），款项尚未支付。

分录如下

借：原材料　　　　　　101 000 

　　应交税费——应交增值税（进项税额）　 16 000 

货：应付账款——A公司　　　　 117 000 

（二）附有商业折扣、现金折扣的应付账款核算

例题·2

 乙百货商场于2018年6月2日，从A公司购入一批家电产品并已验收入库。增值税专用发票上列明，该批家电的价款为200万元，税率为16%，A公司给予购货方10%的商业折扣。按照购货协议的规定，乙百货商场如在15天内付清货款，将获得1%的现金折扣（假定计算现金折扣时需考虑增值税），假定乙百货商场在4月10日付款。乙百货商场（采购方）

账务处理如下： 

（1）4月2日，采购日按照扣除商业折扣后的金额入账： 

借：库存商品 　　　　　　　　　　　　 180 

　　应交税费——应交增值税（进项税额） 28.8 

贷：应付账款——A公司　　　　210.6 

（2）4月10日，折扣期限内付款而获得的现金折扣（即少付款项），在偿付应付账款时冲减财务费用。 

计算现金折扣考虑增值税：210.6×1%＝2.106 

借：应付账款—— A公司　　210.6 

贷：银行存款　　　　　　　208.494 

　   财务费用　　　　　　　　2.106 

计算现金折扣时不考虑增值税：180×1% ＝1.8 

借：应付账款—— A公司　　210.6 

贷：银行存款　　　　　　　　208.8 

　  财务费用　　　　　　　　　1.8 

应付账款附有现金折扣的，应按照（扣除现金折扣前的应付款总额）入账。因在折扣期限内付款而获得的现金折扣，应在偿付应付账款时（冲减财务费用）

（三）转销应付账款

转销确实无法支付的应付账款（比如因债权人撤销等原因而产生无法支付的应付账款），应按其账面余额计入营业外收入。 

例题 · 3

2017年12月31日，丁企业确定一笔应付账款4 000元为无法支付的款项，应予转销。

借：应付账款　　　　4 000 

贷：营业外收入　　　4 000 

贰

二、应付票据

结合例题，详细分析：

（一）应付票据增加和减少的核算

例题 · 4

甲企业为增值税一般纳税人，原材料按实际成本核算。2018年6月6日购入原材料，增值税发票上注明价款为60 000元，增值税额为9600元，原材料验收入库。该企业开出并经开户银行承兑的银行承兑汇票，面值为70200元、期限5个月，交纳银行承兑汇票手续费35.1元。

分录如下

借：原材料　　　　　　　60 000 

　   应交税费——应交增值税（进项税额）9 600 

　　贷：应付票据　　　　　70 200 

借：财务费用　35.1 

　　贷：银行存款　　　　　　　　35.1 

（二）应付票据到期支付与转销

 例题 · 5

2018年7月6日，甲企业于2月6日开出的商业汇票到期，面值70200元。甲企业通知其开户银行以银行存款支付票款。 

借：应付票据　　　70 200 

贷：银行存款　　　70 200 

例题 · 6

甲企业开出的商业汇票为银行承兑汇票，该汇票到期时甲企业无力支付票款。甲公司处理： 

借：应付票据　　　70 200 

贷：短期借款　　　70 200

例题 · 7

甲企业开出的商业汇票为商业承兑汇票，该汇票到期时甲企业无力支付票款。甲公司处理： 

借：应付票据　　　70 200 

贷：应付账款　　　70 200 

叁

三、预收账款

结合例题，详细分析：

（一）预收账款的核算

例题 · 8

甲公司为增值税一般纳税人。2018年6月3日，甲公司与乙公司签订供货合同，向其出售一批产品，货款金额共计100 000元，应交增值税16 000元。根据购货合同的规定，乙公司在购货合同签订后一周内，应当向甲公司预付货款60 000元，剩余货款在交货后付清。 

2018年6月9日，甲公司收到乙公司交来的预付货款60 000元并存入银行； 

6月19日甲公司将货物发到乙公司并开出增值税专用发票，乙公司验收后付清了剩余货款。 

 1）预收货款

借：银行存款　　　60 000 

贷：预收账款　　　　60 000

2）发出货物

借：预收账款　 116 000（按货款全额冲减） 

贷：主营业务收入 　　100 000 

　 应交税费——应交增值税（销项税额）16000 

3）补收货款 

借：银行存款　　　56 000 

贷：预收账款　　　56 000 

4）假设发出货物同时收取货款

借：预收货款　　　60 000

      银行存款　　　　5 000

贷：主营业务收入　100 000

　　应交税费——应交增值税（销项税额）16 000

（二）不设预收账款账户的核算

预收货款业务不多的企业，可以不单独设置“预收账款”科目，其所发生的预收货款，可通过“应收账款”科目核算。

1）预收货款

借：银行存款　　　　　　60 000 

贷：预收账款　　　　　　60 000 

 2）发出货物

 借：预收账款　　　 116 000 

 贷：主营业务收入　　　 100 000 

　　 应交税费——应交增值税（销项税额）16 000 

 3）补收货款

借：银行存款　　　56 000 

贷：预收账款　　　56 000 

采用应收账款核算时：

1）预收货款

借：银行存款　　　　　　　60 000 

贷：应收账款　　　　　　　60 000 

2）发出货物

借：应收账款　　　　　 116 000 

贷：主营业务收入　　    100 000 

　   应交税费——应交增值税（销项税额）16 000 

3）补收货款

借：银行存款　　　　　56 000 

贷：应收账款　　　　　56 000