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第一章资产
考点一、资产的特征
1.资产预期会给企业带来经济利益----将来
资产直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。
如果某一项目预期不能给企业带来经济利益，就不能将其确认为企业的资产。
前期已经确认为资产的项目，如果不能再为企业带来经济利益，也不能再确认其为企业的资产。
2.资产应为企业拥有或者控制的资源---现在
如果企业既不拥有也不控制资产及其所能带来的经济利益，就不能将其作为企业的资产予以确认。
3.资产是由企业过去的交易或者事项形成的---过去
只有过去的交易或者事项才能产生资产，企业预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。
例如，企业有购买某存货的意愿或者计划，但是购买行为尚未发生，该存货就不符合资产的定义，不能因此而确认存货资产。
考点二、资产的确认条件
1.与该资源有关的经济利益很可能流入企业
与资源有关的经济利益能否流入企业或者流入多少，带有较大的不确定性。
美国著名投资家—罗伯特·T·清崎写了一本书《穷爸爸、富爸爸》，令人深思的观点，其中之一就是：房子不是一项资产而是一项负债。
例如，应收账款
---如果企业在销售时判断未来很可能收到款项或者能够确定收到款项，企业就应当将该应收账款确认为一项资产。
---如果企业判断在通常情况下很可能部分或者全部无法收回，表明该部分或者全部应收账款已经不符合资产的确认条件，应当计提坏账准备，减少资产的价值。
2.该资源的成本或价值能够可靠地计量
企业取得的许多资产一般都是发生了实际成本的。
企业取得的资产没有发生实际成本或者发生的实际成本很小，例如，企业持有的某些衍生金融工具形成的资产，如果其公允价值能够可靠地计量，也被认为符合了资产可计量性的确认条件。
【考查方式】
1.特征与条件的组合，区分特征与条件；
是否有形并不是标准，是否拥有所有权也并不是标准。
2.列示各种资产，结合特征来判别是否属于企业的资产。
债权（应收账款、预付账款）、投资（交易性金融资产、长期股权投资）
3.注意关键词语，易出判断。
过去的、拥有或控制、很可能、成本或价值。
【例题1•单选题】资产的基本特征包括（ ）
A．资产必须为企业拥有的资源
B．资产预期会给企业带来经济利益
C．与该资源有关的经济利益很可能流入企业
D．资源的成本或价值能够可靠地计量
【答案】B
【例题2•多选题】下列属于企业资产的是（ ）。
A．应收账款
B．预收账款
C．应付账款
D．预付账款
【答案】AD
【例题3•多选题】下列属于企业资产的是（ ）。
A．融资租入固定资产
B．经营租入固定资产
C．经营租出固定资产
D．融资租出固定资产
【答案】AC
【例题4•2009多选题】下列各项中，符合资产定义的有（ ）。
A.委托加工物资
B.尚待加工的半成品
C.受托代销商品
D.不符合销售条件的发出商品
【答案】ABD
【解析】委托代销商品才是企业资产。
第一节 货币资金
货币资金是指企业生产经营过程中处于货币形态的资产，包括库存现金、银行存款（人民币、外币）和其他货币资金。
考点一、库存现金管理规定
库存现金是指通常存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币。
注意：存放在企业其他部门和个人的备用现金，不属于货币资金，而作为企业的债权---其他应收款。
1.现金使用范围
(1)职工工资、律贴，
(2)个人劳务报酬，
(3)根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金。
(4)各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出，
(5)向个人收购农副产品和其他物资的价款，
(6)出差人员必须随身携带的差旅费。
(7)结算起点以下的零星支出，
(8)中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。
个人的各种款项
企业（结算起点1000元以下）
2.现金限额---开户银行核定的单位留存现金的最高数额。单位3-5天日常需用量。
3.现金收支的规定---收支两条线---当日送存
(1)开户单位现金收入应当于当日送存开户银行，当日送存确有困难的，由开户银行
确定送存时间，
(2)开户单位支付现金，可以从本单位库存现金限额中支付或从开户银行提取，不得
从本单位的现金收入中直接支付，即不得“坐支”现金
4. 白条顶库的各项规定
白条顶库
套取现金
代替其他单位和个人存入或支取现金
个人名义存入储蓄
公款私存---小金库
5. 现金日记账由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。---日清月结。
【考查方式】
1.选择题，符合（不符合）规定的有？
【例题5•多选题】下列关于企业办理现金收支业务的规定，叙述正确的是（ ）
A.企业现金收入应于当日送存开户银行
B.企业支付现金时不得从本单位的库存现金限额中直接支付
C.企业从开户银行提取现金，应当写明用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金
D.向企业购买原材料货款19000元
【答案】AC
【例题6•单选题】下列项目中符合现金收支的规定的有（ ）。
A．企业发生的现金收入，可以次日存入银行，也可直接用于企业的支出
B．企业不得白条顶库、不得谎报用途套取现金
C．库存现金限额是允许留存企业的最低数额
D．可以用银行账户代子公司、个人存取现金
【答案】B
考点二、现金清查短款或长款（短缺或溢余、盘盈盘亏）---“待处理财产损溢”科目
1.账户：待处理财产损溢
借方：待亏+
贷方：待溢+
2.审批前处理
调整现金日记账，增加待处理财产损溢；
盘盈：+现金，+待处溢
借：库存现金
贷：待处理财产损溢
盘亏：-现金，+待处亏
借：待处理财产损溢
贷：库存现金
3.审批后处理
（1）如为现金短缺
应收回的---属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款；
不用收回，企业承担的---属于无法查明原因的，计入管理费用。
借:结果
贷：待处理财产损溢 ----待处理损失减少了
（2）如为现金溢余
应付的---属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款
不用付的---属于无法查明原因的，计入营业外收入。 —超市佛爷
借：待处理财产损溢 ----待处理溢余减少了
贷：结果
【考查方式】
1.等待处理通过（ ）账户核算？
2.亏、盈处理结果通过（ ）账户？与将来的存货、固定资产盘盈盘亏相结合共同出题，只有现金盘盈可能计入营业外收入。
【例题7•单选题】企业发现现金长、短款（溢余、短缺），在查明原因处理之前，应通过以下科目核算（）
A．其他应收款
B．其他应付款
C．管理费用
D．待处理财产损溢
【答案】D
【例题8•单选题】无法查明原因的现金长款，经批准后应计入（ ）账户。
A．其他应付款
B．管理费用
C．营业外收入
D．其他应收款
【答案】C
【例题9•单选题】现金清查中发现的现金短款，批准后可能计入的账户有（ ）。
A．财务费用
B．管理费用
C．待处理财产损溢
D．其他应收款
【答案】BD
【例题10•2008判断题】现金清查中，对于无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入营业外支出。（ ）
【答案】 ×
考点三、银行存款余额调节表的编制
1.日结月结；“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。
2.未达账项：
所谓未达账项，是由于结算凭证在企业与银行之间或收付款银行之间传递需要时间，造成企业与银行之间入账的时间差，一方收到凭证并已入账，另一方未收到凭证因而未能入账由此形成的账款。
四种：
一是企业已收款入账，银行尚未收款入账；
二是企业已付款入账，银行尚未付款入账，
三是银行已收款入账，企业尚未收款入账，
四是银行已付款入账，企业尚未付款入账。
3.编制：
【例l—1】甲公司2008年12月31日银行存款日记账的余额为5 400 000元，银行转来对账单的余额为8 300 000元。经逐笔核对，发现以下未达账项：
(1)企业送存转账支票600万元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记账。---银行未加
(2)企业开出转账支票450万元，并已登记银行存款减少，但持票单位尚未到银行办理转账，银行尚未记账。---银行未减
(3)企业委托银行代收某公司购货款480万元，银行已收妥并登记入账，但企业尚未收到收款通知，尚未记账。---企业未加
(4)银行代企业支付电话费40万元，银行已登记减少企业银行存款，但企业未收到银行付款通知，尚未记账。---企业未减
4.结论：
银行存款余额调节表只是为了核对账目，不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。
【考查方式】
1.给出几笔未达账项，编余额调节表；（2009已考过）
2.未达账项定义---判断题；
3.银行存款余额调节表能否作为企业调整存款日记账的原始凭证；
4.可以动用的存款余额并非是银行对账单余额；
5.未达账项对企业与银行记录金额谁大谁小的影响。
6.倒算银行对账单余额。
【例题11•2009计算题】甲公司2008年12月份 发生与银行存款有关的业务如下：
（1）①12月28日，甲公司收到A公司开出的480万元转账支票，交存银行。该笔款项系A公司违约支付的赔款，甲公司将其计入当期损益。
②12月29日，甲公司开出转账支票支付B公司咨询费360万元，并于当日交给B公司。
（2）12月31日，甲公司银行存款日记账余额为432万元，银行转来对账单余额为664万元。经逐笔核对，发现以下未达账项：
①甲公司已12月28日收到的A公司赔款登记入账，但银行尚未记账。
②B公司尚未将12月29日收到的支票送存银行。
③甲公司委托银行代收C公司购货款384万元，银行已于12月30日收妥并登记入账，但甲公司尚未收到收款通知。
④12月份甲公司发生借款利息32万元，银行已减少其存款，但甲公司尚未收到银行的付款通知。
要求：
（1）编制甲公司上述业务（1）的会计分录。
（2）根据上述资料编制甲公司银行存款余额调节表（见答题纸）。
（3）该企业在2008年12月31日可动用的银行存款的数额是多少？
（答案中的金额单位用万元表示）
【答案】
（1）
①借：银行存款 480
贷：营业外收入 480
②借：管理费用 360
贷：银行存款 360
（2）
银行存款余调节表
2009年12月31日 单位：万元
（3）该企业可动用的银行存款为784万元。
【例题12•判断题】企业与银行核对银行存款账目时，对已发现的未达款项，应当编制银行存款余额调节表进行调节，并以银行存款余额调节表作为原始凭证进行相应的账务处理。（）
【答案】×
【例题13•单选题】经“银行存款余额调节表”调整后的银行存款余额是（）。
A．企业账上的银行存款额
B．银行对账单的银行存款额
C．资产负债表中反映的银行存款余额
D．可以动用的银行存款额
【答案】D
【例题14•2008多选题】编制银行存款余额调节表时，下列未达账项中，会导致企业银行存款日记账的账面余额小于银行对账单余额的有（ ）。
A．企业开出支票，银行尚未支付 银行未减
B．企业送存支票，银行尚未入账 银行未加
C．银行代收款项，企业尚未接到收款通知 企业未加
D．银行代付款项，企业尚未接到付款通知 企业未减
【答案】 AC
【解析】银行记录多；只加不减就多。（银行已加，企业未加）（银行未减，企业已减）
【例题15•多选题】编制银行存款余额调节表时，下列未达账项中，会导致企业银行存款日记账的账面余额大于银行对账单余额的有（ ）。
A．企业开出支票，银行尚未支付 银行未减
B．企业送存支票，银行尚未入账 银行未加
C．银行代收款项，企业尚未接到收款通知 企业未加
D．银行代付款项，企业尚未接到付款通知 企业未减
【答案】 BD
【解析】企业记录多；只加不减就多。（企业已加，银行未加）（企业未减，银行已减）
考点四、其他货币资金—银行汇票的核算
（一）内容与账户
1.指企业除现金、银行存款以外的其他各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款等。
2.账户设置“其他货币资金”科目
借方：增加
贷方: 减少
期末余额在借方:反映企业实际持有的其他货币资金。
（二）核算
1.银行汇票存款
（1）办理流程
汇款单位填写“银行汇票申请书”， 出票银行收妥款项后签发银行汇票（银行汇票和解讫通知），申请人应将银行汇票和解讫通知一并交付给汇票上记明的收款人。
收款人受理申请人交付的银行汇票时，应在出票金额以内，根据实际需要的款项办理结算，并将实际结算的金额和多余金额准确、清晰地填入银行汇票和解讫通知的有关栏内，到银行办理款项转账手续。
付款人办理汇票：
借：其他货币资金——银行汇票
贷：银行存款
（2）账务处理
通用的采购分录：
甲企业购入原材料一批，取得的增值税专用发票上的原材料价款为8547.01元，增值税税额为1452.99元，已用支票（就是银行存款）办理结算，材料已入库。
借：原材料 8547.01
应交税费——应交增值税(进项税额) 1452.99
贷：银行存款 10000
【例l-2】甲企业为增值税一般纳税人，向银行申请办理银行汇票用以购买原材料，将款项250000元交存银行转作银行汇票存款。根据银行盖章退回的申请书存根联：
借：其他货币资金——银行汇票 250000
贷：银行存款 250000
甲企业购入原材料一批，取得的增值税专用发票上的原材料价款为200000元，增值税税额为34000元，已用银行汇票办理结算，多余款项16000元退回开户银行，企业已收到开户银行转来的银行汇票第四联(多余款收账通知)。
借：原材料 200000
应交税费——应交增值税(进项税额) 34000
贷：其他货币资金——银行汇票 234000
借：银行存款 16000
贷：其他货币资金——银行汇票 16000
（3）相关规定
银行汇票的背书转让以不超过出票金额的实际结算金额为准。
未填写实际结算金额或实际结算金额超过出票金额的银行汇票，不得背书转让。
银行汇票的提示付款期限为自出票日起一个月，持票人超过付款期限提示付款的，银行将不予受理。
持票人向银行提示付款时，必须同时提交银行汇票和解讫通知，缺少任何一联。银行不予受理。
收款人：(与收支票一样)
借：银行存款
贷：收入等科目
2.银行本票存款
银行本票分为不定额本票和定额本票两种。定额本票面额为l 000元、5 000元、l0 000元和50 000元。银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过两个月。
【例l一3】甲企业为取得银行本票，向银行填交“银行本票申请书”，并将10000元银行存款转作银行本票存款。企业取得银行本票后，应根据银行盖章退回的银行本票申请书存根联填制银行付款凭证，企业编制如下会计分录：
借：其他货币资金——银行本票 10000
贷：银行存款 10000
甲企业用银行本票购买办公用品l0000元。根据发票账单等有关凭证，编制如下会计分录：
借：管理费用 10000
贷：其他货币资金——银行本票 10000
注意：销售企业收到的银行汇票和银行本票送存银行后，都增加银行存款。
3.信用卡存款
凡在中国境内金融机构开立基本存款账户的单位可申领单位卡。
单位卡账户的资金一律从其基本存款账户转账存入，不得交存现金，不得将销货收入的款项存入其账户。
持卡人可持信用卡在特约单位购物、消费，但单位卡不得用于l0万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算，不得支取现金。
4.信用证保证金存款
5.存出投资款
银行存款购买：银行存款
委托证券公司购买：其他货币资金
6.外埠存款
汇入地银行以汇款单位名义开立临时采购账户，该账户的存款不计利息、只付不收、付完清户，除了采购人员可从中提取少量现金外，一律采用转账结算。
【考查方式】
1.其他货币资金的内容。
2.计算题中采购货物办理银行汇票或用银行汇票采购的账务。---其他货币资金
3.计算题中销售货物收到银行汇票的账务。---银行存款
【例题16•单选题】下列项目属于其他货币资金内容的有（）。
A．备用金
B．外币存款
C．销售未收款
D．信用证保证金
【答案】D
【例题17•综合题部分】甲企业购入A公司商品作为原材料核算，取得的增值税专用发票上的价款为200 000元，增值税税额为34 000元，已用银行汇票办理结算，多余款项16000元退回开户银行，企业已收到开户银行转来的银行汇票第四联(多余款收账通知)。商品成本为150000元。
【答案】
甲企业：
借：原材料 200000
应交税费——应交增值税(进项税额) 34000
贷：其他货币资金——银行汇票 234000
借：银行存款 16000
贷：其他货币资金——银行汇票 16000
A公司：
确认收入：
借：银行存款 234000
贷：主营业务收入 200000
贷：应交税费——应交增值税(销项税额) 34000
结转成本：
借：主营业务成本 150 000
贷：库存商品 150 000
【例题18•2009综合题】
⑥10月份以票据结算的经济业务有（不考虑增值税）：持银行汇票购进材料500万元；持银行本票购进库存商品300万元； 签发6个月的商业汇票购进材料800万元。
【答案】
借：原材料 500
贷：其他货币资金—银行汇票 500
借：库存商品 300
贷：其他货币资金—银行本票 300
借：原材料 800
贷：应付票据 800
【例题19•2009综合题】
（1）6月3日，持银行汇票300万元购入W材料800千克，增值税专用发票上注明的货款为216万元，增值税额36.72万元，对方代垫包装费1.8万元，材料已验收入库，剩余票款退回并存入银行。
（2）6月6日，签发一张商业承兑汇票购入W材料590千克，增值税专用发票上注明的货款为163万元，增值税额27.71万元，对方代垫保险费0.4万元。材料已验收入库。
【答案】
①借：原材料——W材料 217.8
应交税费——应交增值税（进项税额） 36.72
贷：其他货币资金——银行汇票存款 254.52
借：银行存款 45.48
贷：其他货币资金——银行汇票存款 45.48
②借：原材料——W材料 163.4
应交税费——应交增值税（进项税额） 27.71
贷：应付票据 191.11
第二节 应收及预付款项
应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款；
预付款项：预付账款。
考点一、应收票据核算对象---商业汇票
应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。
1.商业汇票：根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。（区别于银行汇票）
2.无款支付：
商承：付款银行退票，由收付双方自行处理；
银行在办理划款时，付款人存款账户不足支付的，银行应填制付款人未付票款通知书，连同商业承兑汇票邮寄持票人开户银行转交持票人。
银承：付款银行垫款，视为付款方借款；
银行承兑汇票的出票人于汇票到期前未能足额交存票款时，承兑银行除凭票向持票人无条件付款外，对出票人尚未支付的汇票金额按照每天万分之五计收利息。
3.商业汇票的付款期限，最长不得超过六个月。
商业汇票的提示付款期限，自汇票到期日起l0日。
【考查方式】
1.应收票据账户核算的哪种票据？--单选
2. 无款支付两种商业汇票的处理。--判断
【例题1•多选题】以下通过应收票据核算的有（ ）。
A．银行汇票
B．商业承兑汇票
C．银行承兑汇票
D．支票
【答案】 BC
考点二、应收票据增加、减少账务处理
1.增加---取得应收票据
“应收票据”科目---资产
销售的通用分录：销售一批产品，货款为8547.01元，适用的增值税税率为17％。款项存银行。
借：银行存款 10000
贷：主营业务收入 8547.01
应交税费——应交增值税(销项税额) 1452.99
【例题】甲公司2009年3月1日向乙公司销售一批产品，货款为150万元，尚未收到，已办妥托收手续，适用的增值税税率为17％。则甲公司编制如下会计分录：
借：应收账款 175.5
贷：主营业务收入 l50
应交税费——应交增值税(销项税额) 25.5
3月15日，甲公司收到乙公司寄来的一张3个月期的商业承兑汇票，面值为l 755 000元，抵付产品货款。
借：应收票据 175.5
贷：应收账款 175.5
乙公司（对方处理）：
借：库存商品 l50
应交税费—应交增值税（进项税额） 25.5
贷：应付票据 175.5
2.减少
（1）到期收回票款
6月15日，甲公司上述应收票据到期收回票面金额175.5万元存入银行。
借：银行存款 175.5
贷：应收票据 l75.5
（2）背书转让
【例题】承上题，假定甲公司于4月15日将上述应收票据背书转让，以取得生产经营所需的A种材料，该材料价款为l50万元，适用的增值税税率为17％。甲公司应编制如下会计分录。
借：原材料 l50
应交税费——应交增值税(进项税额) 25.5
贷：应收票据 l75.5
（3）贴现
借：银行存款 ---实际收到的金额
借：财务费用 ---贴现息
贷：应收票据 ---应收票据的价值
【考查方式】
1.计算题中销售货物收到商业汇票的核算？
2. 办现银行承兑汇票和票据贴现的利息费用计入财务费用。
【例题2•判断题】企业采购材料办理银行承兑汇票少的支付的手续费应计入材料采购成本（）。
【答案】×
【例题3•2008综合题（9）】将持有的面值为32万元的未到期、不带息银行承兑汇票背书转让，取得一批材料并验收入库，增值税专用发票上注明的价款为30万元，增值税进项税额为5.1万元。其余款项以银行存款支付。
【答案】
借：原材料 30
应交税费——应交增值税（进项税额）5.1
贷：应收票据 32
银行存款 3.1
考点三、应收账款的内容及账户
1.应收账款：销售商品款、提供劳务款
内容：货款、销项税额、代垫款项（代购货单位垫付的包装费、运杂费）
2.账户
设置“应收账款”科目
3.债务转债权：
不单独设置
“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目核算。
图示：两收并一收，先收后收分开记；
应收A公司，100万元资产；
预收B公司，30万元负债；（应收账款事先减少30万）
应收账款总账余额：70万
资产负债表：100万，预收账款30万。
应收账款期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的应收账款，如果期末余额在贷方，则反映企业预收的账款。
【考查方式】
1.单选题，计算应收账款的入账价值。
2.判断题，预收账款通过应收还是应付账款核算？
【例题4•2007单选题】某企业销售商品一批，增值税专用发票上标明的价款为60万元，适用的增值税税率为17%，为购买方代垫运杂费为2万元，款项尚未收回。该企业确认的应收账款为（ ）万元。
A.60
B.62
C.70.2
D.72.2
【答案】D
【解析】如为支付运杂费2万元，则为70.2万元。
【例题5•多选题】应收账款的入账价值包括（ ）
A．销售商品的价款 B．销售商品的增值税
C．代购买方垫付的包装费 D．代购买方垫付的运杂费
【答案】ABCD
【例题6•单选题】应收账款的入账价值不包括（ ）。
A．现金折扣
B．增值税（销项税）
C．商业折扣
D．代购货方垫付的运杂费
【答案】C
考点四、应收账款增加、减少的账务处理
【例题】甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售商品一批，货款30万元，增值税额5.1 万元，以银行存款代垫运杂费0.6万元，已办理托收手续。甲公司应编制如下会计分录：
借：应收账款 35.7
贷：主营业务收入 30
应交税费——应交增值税(销项税额) 5.1
银行存款 0.6
甲公司实际收到款项时，应编制如下会计分录：
借：银行存款 35.7
贷：应收账款 35.7
【例题】甲公司收到丙公司交来商业承兑汇票一张，面值1万元，用以偿还其前欠货款。甲公司应编制如下会计分录：
借：应收票据 1
贷：应收账款 1
【考查方式】
1.每一步核算都可构成综合题中的一步处理。
【例题7•2007计算题（2）】
3月8日，向B公司销售W商品一批，开出的增值税专用发票上注明的售价为150万元，增值税为25.5万元，该批W商品实际成本为120万元，款项尚未收到。
【答案】
借：应收账款 175.5
贷：主营业务收入 150
应交税费——应交增值税(销项税额) 25.5
借：主营业务成本 120
贷：库存商品 120
【例题8•2009单选题】某企业2008年8月1日赊销一批商品，售价为120000元（不含增值税），适用的增值税税率为17%。规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30，计算现金折扣时考虑增值税。客户于2008年8月15日付清货款，该企业应收账款金额为（ ）元。
A.118800 B.139200
C.138996 D.140400
【答案】D
【解析】1.如题目要求计算实收金额则答案为C；2. 计算现金折扣时不考虑增值税，实收金额为B。
【例题9•2009计算题4（1）】6月2日，向乙公司销售A商品1600件，标价总额为800万元（不含增值税），商品实际成本为480万元。为了促销，甲公司给予乙公司15%的商业折扣并开具了增值税专用发票。甲公司已发出商品，并向银行办理了托收手续。
【答案】
借：应收账款 795.6
贷：主营业务收入 680
应交税费——应交增值税(销项税额) 115.6
借：主营业务成本 480
贷：库存商品 480
考点五、预付账款
1.性质
预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。---债权资产
2.账务处理
【例题】甲公司向乙公司采购材料5 000公斤，每公斤单价l0元，所需支付的款项总额5万元。按照合同规定向乙公司预付货款的50％，验收货物后补付其余款项。甲公司应编制如下会计分录：
(1)预付50％的货款时
借：预付账款——乙公司 2.5
贷：银行存款 2.5
(2)收到乙公司发来的5 000公斤材料，验收无误，增值税专用发票记载的货款为5万元增值税额为8 500元。甲公司以银行存款补付所欠款项33 500元，应编制如下会计分录：
借：原材料 50000
应交税费——应交增值税(进项税额) 8 500
贷：预付账款——乙公司 58 500（全额冲减）
补付：同预付
借：预付账款——乙公司 33 500
贷：银行存款 33 500
3.债权转债务：预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。
图示：两付并一付，预付看明细
应付C公司，1000万元---债务
预付D公司：400万元---债权资产（应付的事先减少）
【考查方式】
1.单选预付通过什么科目核算？
2.计算题中一笔采购业务：预付款采购。
【例题10•2009计算题1】
②4月15日，收到C公司发来的材料一批并验收入库，增值税专用发票注明货款100万元，增值税17万元，其款项上年已预付。注：该公司未单独设置“预付账款”会计科目。
⑦12月31日，以银行存款预付下月住房租金2万元，该住房供公司高级管理人员免费居住。
【答案】
借：原材料 100
应交税费——应交增值税(进项税额) 17
贷：应付账款——乙公司 117（全额冲减）
借：应付职工薪酬 2
贷：银行存款 2
【例题11•判断题】公司以银行存款为员工垫付应由其个人负担的医疗费时，通过预付账款核算。（）
【答案】×
考点六、其他应收款
1. 内容
应收的各种赔款、罚款
应收的出租包装物租金
应向职工收取的各种垫付款项
为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费
存出保证金
2. 核算
【例题】代垫医药费
甲公司以银行存款替副总经理垫付应由其个人负担的医疗费5 000元，拟从其工资中扣回，应编制如下会计分录.
(1)垫支时：
借：其他应收款 5 000
贷：银行存款 5 000
(2)扣款时
借：应付职工薪酬 5 000
贷：其他应收款 5 000
【例题】支付押金
甲公司租入包装物一批，以银行存款向出租方支付押金l万元，应编制如下会计分录：
借：其他应收款——存出保证金 l
贷：银行存款 1
收回押金：承上题，租入包装物按期如数退回，甲公司收到出租方退还的押金1万元，已存入银行，应编制如下会计分录：
借：银行存款 1
贷：其他应收款——存出保证金 l
【考查方式】
1.多选题，其他应收款的内容。
2.计算题中一步，发生的其他应收款或收回其他应收款。
【例题12•多选题】以下通过其他应收款核算的有（）。
A．销售货物代垫的运费
B．应收保险公司的赔款
C．存出保证金
D．预付的采购货款
【答案】BC
考点七、坏账确认与计量---备抵法
1.坏账与坏账损失
2.方法：直接转销法和备抵法
3.备抵法：
可能发生坏账时，估计损失，增加坏账准备金；
发生坏账时，注销应收账款，减少坏账准备金；
如：销售应收款100万，估计10%不能收回；
应收账款:100万；
资产减值损失10万，坏账准备金10万
坏账准备科目―――特产
贷方：登记当期计提的坏账准备金额
借方：登记实际发生的坏账损失金额和冲减的坏账准备金额
期末余额一般在贷方，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。
4.备抵法优点：
坏账损失计入同一期间的损益，体现了配比原则的要求，避免了企业明盈实亏；在报表上列示应收款项净额，使报表使用者能了解企业应收款项的可变现金额。
5.备抵法下减值损失的确认
企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。
【考查方式】
1.判断：备抵法下报表中列示的是应收账款余额还是可变现净额。
2.判断：应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量还是减记到预计未来现金流量的现值。
3.判断：应收账款的账面价值=应收账款账面余额-坏账准备
考点八、备抵法下坏账的账务处理 ---每年都考
1.计提
借：资产减值损失 差额补提
贷：坏账准备
（1）补提
当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额一“坏账准备”贷方余额
应提＝应有-已提
应有>已提，按差额提取坏账准备；（首次计提则按应有准备全额计提）
（2）冲减
应有<已提，应按其差额冲减已计提的坏账准备；
借：坏账准备 差额冲减
贷：资产减值损失
2.发生坏账
借：坏账准备
贷：应收账款
3.发生坏账又收回
借：应收账款
贷：坏账准备
借：银行存款
贷：应收账款
【考查方式】
1.坏账损失计入的账户是资产减值损失，而非销售费用等其他账户；
2. 单选题，告诉准备期初余额，本期坏账准备变化，再告诉应有准备，计算应提准备；
3.计算题中一小题。
【例题】
首次计提：
2008年12月31日，甲公司对应收丙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为100万元，甲公司根据丙公司的资信情况确定应计提l0万元坏账准备。2008年末计提坏账准备，应编制如下会计分录：
借：资产减值损失——计提的坏账准备 l0
贷：坏账准备 10
发生坏账：
甲公司2009年对丙公司的应收账款实际发生坏账损失3万元。确认坏账损失时，甲公司应编制如下会计分录：
借：坏账准备 3
贷：应收账款 3
再次计提：
假设甲公司2009年末应收丙公司的账款余额为l20万元，经减值测试，甲公司决定应计提l2万元坏账准备。
应有＝应保持的贷方余额为l2万元
已提＝“坏账准备"科目的实际余额为贷方7(10－3)
应提＝5
借：资产减值损失——计提的坏账准备 5
贷：坏账准备 5
发生的坏账又收回：
甲公司2009年4月20日，收到2008年已转销的坏账2万元，已存入银行。
借：应收账款 2
贷：坏账准备 2
借：银行存款 2
贷：应收账款 2
或
借：银行存款 2
贷：坏账准备 2
【例题13•多选题】企业计提“坏账准备”时，应（ ）。
A．借记“坏账准备”
B．贷记“应收账款”
C．借记“资产减值损失”
D．贷记“坏账准备”
【答案】CD
【例题14•单选题】企业2009年初应收账款余额为60万元，坏账准备期初余额为0.3万元；当年收回已转销的坏账0.1万元，年末应收账款余额为90万元。该企业按5‰的比率计提坏账准备，年末应计提的坏账准备为（ ）。
A．500元
B．3000元
C．4500元
D．1500元
【答案】A
【解析】应有90*5‰=0.45万元，坏账准备已有0.3+0.1=0.4万元
【例题15•2008多选题】下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有（ ）。
A．计提坏账准备 B．收回应收账款
C．转销坏账准备 D．收回已转销的坏账
【答案】 ABD
【解析】冲减坏账准备（转回）则影响。
【例题16•计算题】甲公司采用应收款项余额百分比法计提坏账准备。2008-2010年发生下列经济业务：坏账准备的提取比例为5% 。
1.甲公司2008年首次计提坏账准备。年末应收账款余额为40万元；
2.2009年甲公司年实际发生坏账损失2.8万元。
3.甲公司2009年年末应收账款余额为60万元。
4.甲公司2010年5月28日收到年已转销的坏账1.5万元，已存入银行。
2010年8月23日，又确认坏账损失2.4万元，编制会计分录如下：
5.甲公司2010年末应收账款余额为50万元。
【答案】
1.甲公司2008年首次计提坏账准备。年末应收账款余额为40万元；
应有准备：40万 * 5% ＝2万 已提准备：初次计提，已提为0。
借：资产减值损失 2
贷：坏账准备 2
2.2009年甲公司年实际发生坏账损失28 000元。
借：坏账准备 2.8
贷：应收账款 2.8
3.甲公司2009年年末应收账款余额为60万元。
应有准备：60万 * 5% ＝3万
已提准备：08年计提2万，09年中发生坏账冲2.8万，所以已提准备为借余0.8万
应提准备＝3+0.8＝3.8万
借：资产减值损失 3.8
贷：坏账准备 3.8
4.甲公司2010年5月28日收到已转销的坏账1.5万元，已存入银行。2010年8月23日，又确认坏账损失2.4万元，编制会计分录如下：
收到已转销的坏账时：
借：应收账款 1.5
贷：坏账准备 l.5
借：银行存款 l.5
贷：应收账款 1.5
新确认坏账损失时：
借：坏账准备 2.4
贷：应收账款 2.4
5.甲公司2010年末应收账款余额为50万元。
应有准备：50万 * 5% ＝2.5万
已提准备：10年初准备：60万应收账款余额*计提比率＝3万
10年中收回坏账冲1.5万，又发生坏账2.4万，所以已提准备为贷余2.1万
应提准备＝2.5-2.1＝0.4万
借：资产减值损失 0.4
贷：坏账准备 0.4
【例题17•2007综合题】（4）计算并确认坏账准备8万元。
【答案】
借：资产减值损失 8
贷：坏账准备 8
【例题18•2008综合题】
应收账款年初300万；坏账准备期初贷余30万； 按应收账款余额10%计提坏账准备。
（1）收到已作为坏账核销的应收乙公司账款50万元并存入银行。
（4）因某公司破产，应收该公司账款80万元不能收回，经批准确认为坏账并予以核销。
要求：计算甲公司应收账款应计提或转回的坏账准备并编制会计分录。
【答案】
计提减值前应收账款的账面余额＝300－80＝220（万元）
坏账准备期末应该有的余额＝220×10％＝22（万元）
当期应该计提的坏账准备的金额＝22－（30＋50－80）＝22（万元）
借：资产减值损失 22
贷：坏账准备 22
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