第八章 流动资产(一)
一、本章概述 (一)内容提要 本章主要介绍了货币资金的组成及会计处理、应收账款计价及应收账款现金折扣、商业折旧的会计处理、预付账款、应收股利、应收利息及其他应收款的会计处理、应收款项减值的处理、交易性金融资产的界定及账务处理和外币交易的会计处理。 本章考生应重点关注以下问题: 1.现金长短款的损益归属; 2.银行存款余额调节表的编制; 3.其他货币资金的构成; 4.应收票据贴现额的计算及贴现的账务处理; 5.应收账款现金折扣、商业折扣的账务处理; 6.预付账款和应付账款的报表列示; 7.应收款项减值的核算; 8.交易性金融资产处置损益及累计投资收益的推算; 9.特殊外币业务的会计处理; 10.外币货币性项目期末汇兑损益的计算及科目归属。 (二)历年试题分析
年份 |
题型 |
题数 |
分数 |
考点 |
2010年 |
单选题 |
5 |
5 |
记账本位币的选择;坏账准备的计提;汇兑损益的计算;交易性金融资产出售损益的计算;现金折扣的计算 |
多选题 |
2 |
4 |
银行存款余额调节表编制方法相关论断的正误判定;应收款项减值迹象的判定 |
2011 |
单选题 |
3 |
3 |
银行存款余额调节表理论的正误判定;坏账准备计提额的计算;其他应收款核算内容的界定 |
多选题 |
1 |
2 |
期末汇兑损益的计算 |
2012 |
单选题 |
4 |
4 |
其他应收款的界定;银行存款余额调节表的处理;贴现的会计处理;坏账准备计提额的计算; |
多选题 |
2 |
4 |
应收款项减值论断的正误判定;汇兑差额列入当期损益的业务界定; |
二、知识点详释
8.1 货币资金 货币资金分为库存现金、银行存款及其他货币资金。
8.1.1 库存现金 (一)现金使用范围 1.职工工资、津贴 2.个人劳务报酬 3.根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金 4.各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出 5.向个人收购农副产品和其他物资的价款 6.出差人员必须随身携带的差旅费 7.结算起点(1000元)以下的零星支出 8.中国人民银行确定需要支付现金的其他支出 企业与其他单位的经济往来,除规定的范围可以使用现金外,应当通过开户银行进行转账结算。 (二)现金长短款的会计处理
盘盈(现金长款) |
当时 |
处理时 |
借:现金 贷:待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 |
借:待处理财产损溢 贷:其他应付款(有主款项) 营业外收入(无主款项) |
盘亏(现金短款) |
当时 |
处理时 |
借:待处理财产损溢 贷:现金 |
借:管理费用(企业承担部分) 其他应收款(责任赔款部分) 贷:待处理财产损溢 |
【要点提示】现金的盘盈或盘亏应重点把握盘盈、盘亏的费用归属对象,另外要和存货及固定资产盘盈、盘亏的会计处理进行对比。
8.1.2 银行存款 银行存款是企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。 (一)银行结算方式种类 1.银行汇票 2.银行本票 3.商业汇票
3.1商业承兑汇票 3.2银行承兑汇票 4.支票 5.汇兑 6.委托收款 7.托收承付
(二)银行开户规定 银行存款账户分为基本存款户、一般存款户、临时存款户和专用存款户,相关规定如下: 1.基本存款户:①工资、奖金支取只能使用该账户;②具有“四个一”规定,即一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户;③不能多家银行开立。 2.一般存款户:①是银行借款转存账户、分支机构账户;②可转账、存现但不能支现;③可多家银行开立,但同一家银行不能多处开立。 3.临时存款户:①临时经营开立;②符合规定可存取现金。 4.专用存款户:特定用途开立。 (三)银行存款损失核算 对于因金融机构的破产而造成的无法收回的银行存款应计入“营业外支出”。 (四)银行存款的对账 “银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对,至少每月核对一次。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额,应编制“银行存款余额调节表”调节相符,如没有记账错误,调节后的双方余额应相等。 企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间不一致的原因,是因为存在未达账项。发生未达账项的具体情况有四种:一是企业已收款入账,银行尚未收款入账;二是企业已付款入账,银行尚未付款入账;三是银行已收款入账,企业尚未收款入账;四是银行已付款入账,企业尚未付款入账。 银行存款余额调节表只是为了核对账目,并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。 【要点提示】银行存款余额调节表的会计处理是关键考点。 经典例题-1【2007年单选题】甲公司4月30日的银行存款日记账账面余额为83820元,银行对账单余额为171820元。经逐笔核对,发现有以下事项:(1)29日企业开出现金支票l8300元支付劳务费,持票人尚未到银行办理结算手续;(2)29日银行代企业收取货款52000元,企业尚未收到收款通知;(3)30日银行代企业支付电话费3600元,企业尚未收到付款通知;(4)30日企业送存银行的转账支票35000元,银行尚未入账;(5)30日企业开出汇票56300元并已入账,但会计人员尚未送银行办理电汇手续。该公司根据以上事项进行相关账务处理后编制“银行存款余额调节表”,则调节后的银行存款余额应为( )元。 A. 97220 B.132220 C.153520 D.188520
[答疑编号6312080101]
|
|
『正确答案』B 『答案解析』 银行存款余额调节表 单位:元
项目 |
金额 |
项目 |
金额 |
企业银行存款日记账余额 |
83820 |
银行对账单余额 |
171820 |
加:银行已收、企业未收款 |
52000 |
加:企业已收、银行未收款 |
35000 |
减:银行已付、企业未付款 |
3600 |
减:企业已付、银行未付款 |
18300 56300 |
调节后的存款余额 |
132220 |
调节后的存款余额 |
132220 |
|
|
|
经典例题-2【2011年单选题】下列关于银行存款余额调节表的表述中,正确的是( )。 A.银行存款余额调节表是用来核对企业和银行的记账有无错误,并作为记账依据 B.调节前的银行存款日记账余额,反映企业可以动用的银行存款实有数额 C.调节后的银行存款余额,反映企业可以动用的银行存款实有数额 D.对于未达账项,企业需根据银行存款余额调节表进行账务处理
[答疑编号6312080102]
|
|
『正确答案』C 『答案解析』银行存款余额调节表不作为记账依据,企业不需要根据银行存款余额调节表进行账务处理,所以选项AD错误;调节后的银行存款余额反映企业可以动用的银行存款实有数额,选项B错误。 |
|
|
经典例题-3【2012年单选题】某企业2011年12月31日银行存款日记账余额为10万元,经查无记账差错,但发现:(1)企业期末计提了12月1日至31日的定期存款利息2万元;(2)银行支付了水电费5万元,但企业尚未入账;(3)企业己转账支付购买办公用品款1万元,但银行尚未入账。则该企业12月31日可动用的银行存款实有数额为 ( )万元。 A.4 B.5 C.7 D.10
[答疑编号6312080103]
|
|
『正确答案』B 『答案解析』可动用的银行存款实有数额=10-5=5(万元)。 |
|
|
8.1.3 其他货币资金 (一)其他货币资金的概念 其他货币资金包括:外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、存出投资款。 【要点提示】其他货币资金的内容构成是关键考点。 (二)其他货币资金业务的会计处理 其他货币资金的会计处理,大致可以分为办理(开立)、收到发票账单、退回余款三个阶段:
时间 |
会计处理 |
1.办理或开立时 |
借:其他货币资金——×× 贷:银行存款 |
2.收到发票账单 |
借:在途物资、材料采购、相关费用 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷:其他货币资金——×× |
3.收到多余退款 |
借:银行存款 贷:其他货币资金——×× |
8.2 应收票据 (一)票据的分类 1.按是否带息,分为带息票据和不带息票据 2.按承兑人的不同,分为银行承兑汇票和商业承兑汇票
(二)应收票据的会计处理 1.不带息应收票据的会计处理 (1)赊销取得票据: 借:应收票据 贷:主营业务收入 应交税费—应交增值税(销项税额) (2)到期按面值收回票款: 借:银行存款 贷:应收票据 (3)票据到期债务人无力支付款项: 借:应收账款 贷:应收票据 2.带息票据的会计处理
(1)赊销取得票据: 借:应收票据 贷:主营业务收入 应交税费—应交增值税(销项税额) (2)带息票据的利息处理 ①计提利息的时点: 一般应在中期期末(即6月30日)和年末(12月31日)计提利息。 ②计提利息的会计分录: 借:应收票据 贷:财务费用 (3)到期收回票据本息: 借:银行存款 贷:应收票据(面值+已提利息) 财务费用(剩余的未提利息) (4)如果票据到期债务人无力支付票款: 借:应收账款 贷:应收票据(面值+已提利息) 财务费用(剩余的未提利息) 经典例题-4-1【基础知识题】A公司2008年3月1日赊销商品给B公司,售价100万元,成本80万元,增值税率为17%,当天B公司开出并承兑商业汇票一张,面值为117万元,期限为6个月,票面利率为6%。
[答疑编号6312080201]
|
|
『答案解析』 (1)发生赊销 借:应收票据 117 贷:主营业务收入 100 应交税费――应交增值税(销项税额) 17 借:主营业务成本 80 贷:库存商品 80 (2)6月30日计提利息 借:应收票据 2.34(117×6%×4/12) 贷:财务费用 2.34 (3)票据到期 借:银行存款 120.51(117+117×6%×6/12) 贷:应收票据 119.34(117+2.34) 财务费用 1.17 |
|
|
3.应收票据贴现 (1)贴现额的计算过程 ①票据到期值=票据面值×(1+票据利息率×票据期限)(带息票据) ②贴现息=票据到期值×贴现率×贴现期 ③贴现额=票据到期值-贴现息 经典例题-4-2【基础知识题】以4-1为前提,如果A公司于2008年6月1日将票据贴现给银行,银行执行贴现率7%。
[答疑编号6312080202]
『答案解析』 (1)贴现额=(117+117×6%×6/12)-(117+117×6%×6/12)×7%×3/12≈118.4(万元); (2)如果A公司不承担连带还款责任 借:银行存款 118.4 贷:应收票据 117 财务费用 1.4 (3)如果A公司承担连带还款责任 ①贴现时 借:银行存款 118.4 贷:短期借款 118.4 ②到期时 如果B公司如期还款 借:短期借款 118.4 财务费用 0.94 贷:应收票据 119.34(117+2.34) 如果B公司拒付 借:短期借款 118.4 财务费用 2.11 贷:银行存款 120.51 借:应收账款 120.51 贷:应收票据 119.34 财务费用 1.17 经典例题-4-3【基础知识题】A公司2008年3月1日赊销商品给B公司,售价100万元,成本80万元,增值税率为17%,当天B公司开出并承兑不带息商业汇票一张,面值为117万元,期限为6个月。A公司于2008年6月1日将票据贴现给银行,银行执行贴现率7%。
[答疑编号6312080203]
|
|
『答案解析』 (1)贴现额=117-117×7%×3/12≈114.95(万元); (2)如果A公司不承担连带还款责任 借:银行存款 114.95 财务费用 2.05 贷:应收票据 117 (3)如果A公司承担连带还款责任 ①贴现时 借:银行存款 114.95 贷:短期借款 114.95 ②到期时 如果B公司如期还款 借:短期借款 114.95 财务费用 2.05 贷:应收票据 117 如果B公司拒付 借:短期借款 114.95 财务费用 2.05 贷:银行存款 117 借:应收账款 117 贷:应收票据 117 |
|
|
(2)应收票据贴现的账务处理: ①贴现时 如果不承担连带还款责任时 借:银行存款(贴现额) 财务费用(倒挤认定) 贷:应收票据 如果承担连带还款责任时 借:银行存款(贴现额) 贷:短期借款 ②附连带还款责任的票据贴现,如果承兑人还款,则账务处理如下: 借:短期借款 财务费用(倒挤) 贷:应收票据 ③附连带还款责任的票据贴现,如果承兑人未付款,则账务处理如下: 借:短期借款 财务费用(倒挤认定) 贷:银行存款(到期值) 同时: 借:应收账款(到期值) 贷:应收票据 财务费用(倒挤认定) 【要点提示】票据贴现额的计算及账务处理是关键考点。 4.应收票据的背书转让 借:在途物资或原材料 应交税费—应交增值税(进项税额) 银行存款(收到的补价) 贷:应收票据 财务费用(带息票据的未计提利息) 银行存款(支付的补价)
8.3 应收账款 (一)概念 企业因赊销或赊账提供劳务而产生的债权。 (二)应收账款的金额计价
折扣类型 |
原因 |
与收入的关系 |
与增值税的关系 |
与应收账款的关系 |
会计处理 |
商业折扣 |
企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除 |
折扣后列收入 |
折后计税 |
按折后价款加计折扣计税额入应收账款 |
无专门会计处理 |
现金折扣 |
债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除 |
全款列收入 |
按全款计税 |
按全款价税列应收账款 |
会计处理如下: |
①赊销时 借:应收账款 贷:主营业务收入 应交税费—应交增值税(销项税额) ②折扣期内收款 借:银行存款[价税合计×(1-折扣率)] 财务费用(价款合计×折扣率) 贷:应收账款 ③非折扣期收款 借:银行存款 贷:应收账款 |
【要点提示】现金折扣与商业折扣对应收账款的影响是关键考点。 经典例题-5【2010年单选题】甲公司系增值税一般纳税人,适用增值税税率17%。2009年2月1日甲公司向乙公司销售商品一批,不含税售价为100000元,甲公司同意给予10%的商业折扣。同时为尽早收回应收账款,合同约定,甲公司给予乙公司的现金折扣条件为:2/10、1/20、n/30。假定甲公司于2009年2月6日收到该笔账款,则实际收到的金额应为( )元。 A.103194 B.103500 C.104860 D.105300
[答疑编号6312080204]
|
|
『正确答案』A 『答案解析』10天内付款可以享受2%的现金折扣,题目条件未强调“计算现金折扣时不考虑增值税”,那么我们认为现金折扣按照含税售价计算,实际收到的金额=100000×(1-10%)×(1+17%)×(1-2%)=103194(元)。 |
|
|
8.4 预付账款及其他应收款
(一)“预付账款”的双重性 先为债权;后为债务,如为债务等同于“应付账款”,企业在预付账款业务不多时,可用“应付账款”来代替。
(二)在资产负债表上,应根据“应付账款”和“预付账款”的明细账的借方余额记入“预付款项”项,而根据明细账的贷方余额记入“应付账款”项。 【要点提示】预计账款和应付账款的列报金额计算是关键考点。 (三)其他应收款 包括:各种赔款;存出保证金;备用金以及向职工收取的各种代垫款。 【要点提示】其他应收款的核算内容界定是关键考点。 经典例题-6【2012年单选题】下列会计事项中,不应在“其他应收款”科目核算的是( )。 A.租入包装物支付的押金 B.企业划出用于交易性金融资产投资的款项 C.应收出租包装物的租金 D.拨付的定额备用金
[答疑编号6312080205]
|
|
『正确答案』B 『答案解析』企业划出用于交易性金融资产投资的款项,应通过“其他货币资金——存出投资款”科目核算。 |
|
|
8.5 应收股利和应收利息 详细解析见第十一章非流动资产
8.6 应收款项减值的核算 (一)应收款项等金融资产发生减值判断 企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查,如有客观证据表明该金融资产发生减值的,应当提取减值准备。 这里所说的客观证据包括以下九项: 1.发行方或债务人发生严重财务困难; 2.债务人违反了合同条款,如偿付利息或本金发生违约或逾期等; 3.债权人出于经济或法律等方面因素的考虑,对发生财务困难的债务人作出让步; 4.债务人很可能倒闭或进行其他财务重组; 5.因发行方发生重大财务困难,该金融资产无法在活跃市场继续交易; 6.无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少,但根据公开的数据对其进行总体评价后发现,该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量,如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化,或债务人所在国家或地区失业率提高、担保物在其所在地区的价格明显下降、所处行业不景气等; 7.债务工具发行方经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化,使权益工具投资人可能无法收回投资成本; 8.权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌; 9.其他表明金融资产发生减值的客观证据。 满足上述条件之一的,就应该考虑提取减值准备。 按摊余成本计量的金融资产发生减值时,应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值,减记的金额确认为资产减值损失,计入当期损益。 【要点提示】减值迹象的判定是关键考点。 经典例题-7【2010年多选题】下列会计事项中,不能表明企业应收款项发生减值的有( )。 A.债务人的待执行合同变成亏损合同 B.债务人发生严重财务困难 C.债务人发生同一控制下的企业合并 D.债务人违反合同条款逾期尚未付款 E.债务人很可能倒闭
[答疑编号6312080301]
|
|
『正确答案』AC 『答案解析』选项A,债务人需确认预计负债,与应收款项发生减值迹象无关;选项C,发生的企业合并属于企业重组,不是财务重组,不能表明应收款项发生减值。 |
|
|
(二)应收款项减值的确定 1.单项金额重大的应收款项,应当单独进行减值测试,有客观证据表明其发生了减值的,应当根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额确认减值损失,计提坏账准备。 2.对于单项金额非重大的应收款项以及单独测试后未发生减值的单项金额重大的应收款项,应当采用组合方式进行减值测试,分析判断是否发生减值。通常情况下,可以将这些应收款项按类似信用风险特征划分为若干组合,在此基础上计算确定减值损失,计提坏账准备。 经典例题-8【2012年多选题】下列关于应收款项减值测试和确定的表述中,正确的有( )。 A.对于单项金额重大的应收款项,在资产负债表日应单独进行减值测试 B.对于单项金额非重大的应收款项,应当采用组合方式进行减值测试,分析判断是否发生减值 C.对经单独测试后未发生减值的单项金额重大的应收款项,无需再分析判断是否发生减值 D.若在资产负债表日有客观证据表明应收款项发生了减值,应将其账面价值减记至预计未来现金流量现值 E.单项金额重大的应收款项减值测试需预计该项应收款项未来现金流量现值的,可以采用现时折现率计算
[答疑编号6312080302]
|
|
『正确答案』ABD 『答案解析』选项C,对经单独测试后未发生减值的单项金额重大的应收款项,应当采用组合方式进行减值测试,分析判断是否发生减值;选项E,单项金额重大的应收款项减值测试需要预计该项应收款项未来现金流量现值的,应采用应收款项发生时的初始折现率计算未来现金流量的现值。 |
|
|
(三)应收款项减值的账务处理
1.首次计提坏账准备的账务处理 借:资产减值损失 贷:坏账准备 2.发生坏账时的账务处理 借:坏账准备 贷:应收账款、其他应收款、长期应收款等 3.收回坏账的账务处理 借:应收账款、其他应收款、长期应收款等 贷:坏账准备 同时, 借:银行存款 贷:应收账款、其他应收款、长期应收款等 4.以后各期计提或冲减坏账准备的账务处理 借:资产减值损失 贷:坏账准备 借:坏账准备 贷:资产减值损失 【要点提示】坏账准备的会计处理是关键考点。
经典例题-9【2008年单选题】丁公司坏账核算采用备抵法,并按应收款项余额百分比法计提坏账准备,各年计提比例假设均为年末应收款项余额的8%。20×6年初“坏账准备”账户的贷方余额为68 000元;20×6年客户甲单位所欠20 000元按规定确认为坏账,应收款项年末余额为950 000元;20×7年客户乙单位破产,所欠款项中有6 000元无法收回,确认为坏账,年末应收款项余额为900 000元;20×8年已冲销的甲单位所欠20000元账款又收回15 000元,年末应收款项余额为1 000 000元。则该公司在上述三年内对应收款项计提坏账准备累计计入资产减值损失的金额为( )元。 A.4 000 B.12 000 C.23 000 D.30 000
[答疑编号6312080303]
|
|
『正确答案』C 『答案解析』20×6年计提的坏账准备计入资产减值损失的金额=950 000×8%-(68 000-20 000)=28 000(元) 20×7年计提的坏账准备计入资产减值损失的金额=900 000×8%-(950 000×8%-6 000)=2 000(元) 20×8年计提的坏账准备计入资产减值损失的金额=1 000 000×8%-(900 000×8%+15 000)=-7 000(元) 三年合计=28 000+2 000-7 000=23 000(元)。 |
|
|
经典例题-10【2011年单选题】甲公司自2008年起计提坏账准备,计提比例为应收款项余额的5%。2008年末应收款项余额3 800万元;2009年发生坏账损失320万元,年末应收款项余额5 200万元;2010年收回已核销的坏账160万元,年末应收款项余额4 100万元。则甲公司2008—2010年因计提坏账准备而确认的资产减值损失的累计金额为( )万元。 A.195 B.235 C.365 D.550
[答疑编号6312080304]
|
|
『正确答案』 C 『答案解析』甲公司2008—2010年因计提坏账准备而确认的资产减值损失的累计金额=4 100×5%+320-160=365(万元) |
|
|
经典例题-11【2012年单选题】某公司按应收款项余额的5%计提坏账准备。2010年12月31日应收款项余额为 240万元。2011年发生坏账损失30万元,收回已核销的应收款项10万元,2011 年12月31日应收款项余额为220万元。则该公司2011年末应计提的坏账准备金额为( )万元。 A.-29 B.-9 C.19 D.49
[答疑编号6312080305]
|
|
『正确答案』C 『答案解析』该公司2011年末应计提的坏账准备=220×5%-(240×5%-30+10)=19(万元)。 |
|
|
8.7 交易性金融资产 详细解析见第十一章非流动资产
8.8 外币交易的会计处理
8.8.1 外币交易的相关概念 1.外币和记账本位币 记账本位币是指企业所选定的登账货币,而外币则是记账本位币之外的货币。所以此二者是个相对的概念。我国一般以人民币为记账本位币。 2.外币业务 凡是以外币计价的业务,均为外币业务。 3.外币货币性项目与外币非货币性项目 (1)外币货币性项目 货币性项目,是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。货币性项目分为货币性资产和货币性负债。货币性资产包括现金、银行存款、应收账款、其他应收款和长期应收款等;货币性负债包括应付账款、其他应付款、长期应付款等。 对于外币货币性项目,其本质价值受汇率波动影响,期末需按现行汇率调整其记账本位币登账额并认定汇兑损益。 (2)外币非货币性项目 非货币性项目是指货币性项目以外的项目,包括存货、长期股权投资、固定资产、无形资产、实收资本和资本公积等。 3.汇率及表达方法 汇率是指货币之间的价值比 汇率有两种标价方法: 直接标价法 US$100:¥865 间接标价法 ¥100:US$15 4.记账汇率及账面汇率 记账汇率有两种:一是业务发生当日的市场汇率;二是业务发生当月一日的市场汇率。 账面汇率则是已经历史了的记账汇率。 5.现行汇率及历史汇率 6.银行挂牌买价、银行挂牌卖价和中间牌价
8.8.2 记账本位币的确定 1.企业选定记账本位币,应当考虑的因素有: (1)该货币主要影响商品和劳务的销售价格,通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算; (2)该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用,通常以该货币进行上述费用的计价和结算; (3)融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。 2.企业选定境外经营的记账本位币,还应当考虑的因素有: (1)境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性――没有自主性则选择与境内企业相同的记账本位币,有自主性的则选择不同的货币作为记账本位币; (2)境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重――占较大比重的,选择与境内企业相同的记账本位币,不占较大比重的则选择不同的货币作为记账本位币; (3)境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回――直接影响且可随时汇回的应选择与境内企业相同的记账本位币,否则则选择不同的记账本位币; (4)境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务――不足以偿还的,应选择与境内企业选择相同的记账本位币,否则反之。 【要点提示】记账本位币的确认方法是掌握的关键。 经典例题-1【2010年单选题】企业在选定境外经营的记账本位币时不需考虑( )。 A.境外经营缴纳的税金 B.境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务 C.境外经营活动产生的现金流量是否可以随时汇入境内 D.境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性
[答疑编号6312080401]
|
|
『正确答案』A 『答案解析』境外经营是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。 境外经营选择记账本位币应考虑的因素有: (1)境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性。 (2)境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重。 (3)境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回。 (4)境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。 境外经营记账本位币的确定不仅要从境外经营自身所处主要经济环境考虑,更重要的是从企业的角度考虑,其目的是为将境外经营的财务报表纳入企业财务报表。 |
|
|
8.8.3 外币交易的会计处理原则 1.首先应认定记账本位币及记账汇率 通常记账汇率选择: ①即期汇率 即中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。 ②即期汇率的近似汇率 即按系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率。 2.当发生外币业务时,应以记账汇率将外币金额折算为记账本位币登账,并对外币账户的金额进行双重登记。如果是收到外币资本投入,应当按交易发生日即期汇率进行折算,不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率,按此标准核算不会出现外币资本折算差额。 3.期末应采用期末现行汇率对所有外币账户(外币货币性项目)进行调账,并对汇兑损益进行认定。
8.8.4 外币业务的具体核算 1.一般外币业务的会计处理。 2.特殊外币业务的会计处理 (1)外币兑换的会计处理 当买入外币时: 借:银行存款——外币户(按记账汇率折算) 财务费用(汇兑损失) 贷:银行存款——人民币户(应以银行挂牌卖价来折算)
当卖出外币时: 借:银行存款——人民币户(应以银行挂牌买价来折算) 财务费用(汇兑损失) 贷:银行存款——外币户(按记账汇率折算)
(2)接受外币资本的投入 借:银行存款——外币户(按投资当日的现行汇率来折算) 贷:实收资本——外方(按投资当日的市场汇率来折算)
3.外币货币性项目期末汇兑损益的认定 (1)认定公式: (2)汇兑损益的归属方向 ①符合资本化条件的记入工程成本; ②不符合资本化条件而且属于筹建期内发生的部分则列入发生当期的“管理费用”; ③既不符合资本化条件又未发生在筹建期内的部分则计入各期损益列为“财务费用——汇兑损失” 【要点提示】外币业务的一般会计处理关键有两个考点:一是外币业务发生时外币折算的会计处理;二是期末汇兑损益调整的会计处理原则,特别是费用归属的对象及净损益额的计算。 经典例题-2【教材例21】某企业外币业务核算采用当月月初的市场汇率作为即期汇率近似汇率,并作为当月外币交易业务的折算汇率,并按月计算汇兑损益。当年5月1日的市场汇率为$1:¥7.1。当年4月30日的市场汇率为$1:¥7.1,各外币账户当年4月30日的期末余额见表8-3。 表8-3
外币账户 |
外币余额(美元) |
折算汇率 |
记账本位币金额(人民币元) |
银行存款 |
100 000 |
7.1 |
710 000 |
应收账款——甲企业 |
10 000 |
7.1 |
71 000 |
应付账款——A企业 |
10 000 |
7.1 |
71 000 |
短期借款 |
15 000 |
7.1 |
106 500 |
该企业5月份外币收支业务如下: (1)5日,收回甲企业货款8 000美元。 (2)8日,支付A企业货款5 000美元。 (3)20日,归还短期借款10 000美元。 (4)23日,出售甲企业产品一批,货款25 000美元,货已发出,货款尚未收到。 根据上述业务资料,该企业应作如下会计分录(不考虑增值税等相关税金):
[答疑编号6312080402]
『正确答案』 (1)借:银行存款(美元户) ($8 000×7.1)56 800 贷:应收账款——甲企业(美元户)($8 000×7.1)56 800 (2)借:应付账款——A企业(美元户)($5 000×7.1)35 500 贷:银行存款(美元户) ($5 000×7.1)35 500 (3)借:短期借款(美元户) ($10 000×7.1)71 000 贷:银行存款(美元户) ($10 000×7.1) 71 000 (4)借:应收账款——甲企业(美元户)($25 000×7.1)177 500 贷:主营业务收入 177 500 若当年5月31日的市场汇率为$1:¥7.05,则该企业调整各外币账户余额见表8-4~表8-7。 表8-4 银行存款(美元户)
摘 要 |
美 元 |
汇 率 |
人民币 |
期初余额(借) |
100 000 |
7.1 |
710 000 |
借方发生额 |
8 000 |
7.1 |
56 800 |
贷方发生额 |
15 000 |
7.1 |
106 500 |
期末余额 |
93 000 |
|
660300 |
期末调整 |
93 000 |
7.05 |
655 650 |
汇兑损益 |
|
|
4 650(贷) |
表8-5 应收账款——甲企业(美元户)
摘 要 |
美 元 |
汇 率 |
人民币 |
期初余额(借) |
10 000 |
7.1 |
71 000 |
借方发生额 |
25 000 |
7.1 |
177 500 |
贷方发生额 |
8 000 |
7.1 |
56 800 |
期末余额 |
27 000 |
|
191 700 |
期末调整 |
27 000 |
7.05 |
190 350 |
汇兑损益 |
|
|
1 350(贷) |
表8-6 应付账款——A企业(美元户)
摘 要 |
美 元 |
汇 率 |
人民币 |
期初余额(贷) |
10 000 |
7.1 |
71 000 |
贷方发生额 |
0 |
7.1 |
0 |
借方发生额 |
5 000 |
7.1 |
35 500 |
期末余额 |
5 000 |
|
35 500 |
期末调整 |
5 000 |
7.05 |
35 250 |
汇兑损益 |
|
|
250(借) |
表8-7 短期借款(美元户)
摘 要 |
美 元 |
汇 率 |
人民币 |
期初余额(贷) |
15 000 |
7.1 |
106 500 |
贷方发生额 |
0 |
7.1 |
0 |
借方发生额 |
1 000 |
7.1 |
71 000 |
期末余额 |
5 000 |
|
35 500 |
期末调整 |
5 000 |
7.05 |
35 250 |
汇兑损益 |
|
|
250(借) |
根据对上述各外币账户的调整结果编制如下调整会计分录: 借:应付账款——A企业(美元户) 250 短期借款(美元户) 250 财务费用 5 500 贷:银行存款(美元户) 4 650 应收账款——甲企业(美元户) 1 350 经典例题-3【2009年单选题】对于企业发生的汇兑损益,下列表述正确的是( )。 A.在筹建期间发生的与购建长期资产无关的汇兑损益,应计入管理费用 B.外币交易性金融资产业务发生的汇兑损益,应计入财务费用 C.外币长期股权投资业务发生的汇兑损益,应计入投资收益 D.外币兑换业务所发生的汇兑损益,应计入营业外支出
[答疑编号6312080403]
|
|
『正确答案』A 『答案解析』选项B,外币交易性金融资产的汇兑损益应计入公允价值变动损益;选项C,外币长期股权投资不需要确认汇兑损益;选项D,外币兑换业务发生的汇兑损益,应计入财务费用。 |
|
|
经典例题-4【2011年多选题】甲公司以人民币作为记账本位币,对外币业务采用当月月初的市场汇率作为即期汇率近似的汇率进行核算。某年度4月30日和5月1日的市场汇率均为1美元=8.10元人民币,各外币账户4月30日的期末余额分别为银行存款10万美元、应收账款1万美元、应付账款1万美元、短期借款1.5万美元。 该公司当年5月份外币收支业务如下:5日收回应收账款0.8万美元,8日支付应付账款0.5万美元,20日归还短期借款1万美元,23日出售一批货款为2.5万美元的货物,货已发出,款项尚未收到。假设不考虑相关税费,当年5月31日的市场汇率为1美元=8.05元人民币,则下列说法中,正确的有( )。 A.银行存款外币账户产生的汇兑损益为贷方4650元 B.应收账款外币账户产生的汇兑损益为贷方1350元 C.应付账款外币账户产生的汇兑损益为贷方250元 D.短期借款外币账户产生的汇兑损益为借方250元 E.当月甲公司外币业务会计处理应计入财务费用的金额5000元
[答疑编号6312080404]
|
|
『正确答案』ABD 『答案解析』银行存款外币账户产生的汇兑损益=(10+0.8-0.5-1)×8.05-(10+0.8-0.5-1)×8.10=-0.465(万元),选项A正确。 应收账款外币账户产生的汇兑损益=(1-0.8+2.5)×8.05-(1-0.8+2.5)×8.10=-0.135(万元),选项B正确。 应付账款外币账户产生的汇兑损益=(1-0.5)×8.05-(1-0.5)×8.10=-0.025(万元),应付账款减少应为借方,故选项C错误。 短期借款外币账户产生的汇兑损益=(1.5-1)×8.05-(1.5-1)×8.10=-0.025(万元),选项D正确。 当月甲公司外币业务计入财务费用的金额=0.465+0.135-0.025-0.025=0.55(万元),选项E错误。 |
|
|
4.非货币性项目的期末调整或结算 (1)对于以历史成本计量的外币非货币性项目,已在交易发生日按当日即期汇率折算,资产负债表日不应改变其原记账本位币金额,不产生汇兑差额; (2)对于以成本与可变现净值孰低法计量的存货,如果其可变现净值以外币确定,则在确定存货的期末价值时,应先将可变现净值折算为记账本位币,再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。
(3)对于以公允价值计量的股票、基金等非货币性项目,如果期末的公允价值以外币反映,则应当先将该外币按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额,再与原记账本位币金额进行比较,其差额作为公允价值变动损益,计入当期损益。
经典例题-5【2012年多选题】企业发生的下列交易或事项产生的汇兑差额应计入当期损益的有( )。 A.买入外汇 B.接受外币资本投资 C.外币计价的交易性金融资产公允价值变动 D.卖出外汇 E.外币计价的可供出售金融资产公允价值变动
[答疑编号6312080405]
|
|
『正确答案』ACD 『答案解析』选项B,接受外币资本投资时,企业收到的以外币投入的资本,应采用交易发生日的即期汇率折算,不产生外币资本折算差额;选项E,外币计价的可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积。 |
|
|
|