简述国税查账实务（一）

夏雪 的 简述国税查账实务（一）

                 国税查帐实务

 

税务查帐就是税务机关及其工作人员通过对纳税人会计账簿等有关资料及这些所反映的经济活动的审查，监督其正确履行国家规定的纳税义务的行为和活动的总称。

 

三个内容：

一、      纳税人会计核算的内容的真实性和完整性，有无虚构生产经营业务或账外经营。

二、      纳税人会计核算的准确性和及时性，对账面反映的涉税事项有无进行相应的账务处理。

三、      纳税人在会计核算基础上是否进行正确的纳税申报。

 

税务查账的基本思路和查账方法

（一）         确立科学的查账思路

确立假设观念、重视对纳税人会计内部控制系统的分析、处理好顺查和逆查的关系、处理好详查和抽查的关系。

（二）         运用正确的查账方法

用核对法，检查有关内容是否相符、用复查法，检查有关内容是否真实正确、利用账外信息，捕捉假账疑点。

一般来说，流转税侧重于收入类账户的检查，所得税侧重于成本费用类账户的检查。

 

 

资产类账户检查

资产按流动性可分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其它资产。

一、      货币资金账户的检查

（一）                       检查的目的：通过对现金、银行存款、其它货币资金的检查，判断该账户反映的收入、支出是否全面、真实，即纳税人的所有收支活动是否全部入账，是否存在账外账、小金库问题。

（二）                       检查的要点和方法：审查纳税人应取得的各项收入与支出有无重大缺项。审查现金账户红字余额。审查纳税人是否存在出租出借账号。审查纳税人有无未入账的银行存款账号 。审查有关汇兑损益的计算和记录是否正确。审查现金收支、财产清查中出现的现金短缺或溢余是否按规定记账。审查入账的现金是否已经如数存入银行。审查有无人为拖延入账日期少缴税款的问题。

二、      应收及预付款的检查

（一）                       检查的目的：应收账款、应收票据与主营业务收入账户相对应，通过检查其是否真实存在，是否属于被查单位所有以及其增减变动的记录是否中、余额是否正确，可以确定主营业务收入是否实现。预付账款账户审查有无将正常的销售收入、其它业务收入、营业外收入作为预付账款进行长期挂账，以截留收入进行偷税。其它应收款账户主要审查纳税单位是否为牟取暴利、逃避税务等管理部门的监督，将走出企业经营范围的业务反映在其他应收款账户中。

（二）                       检查的要点与方法：A、应收账款设置情况的检查、是否按购货单位设置。如果以企业内部销售机构、销售人员或者其他业务人员等设置，应收账款只体现企业内部的款项往来，不直接体现与购货单位的债权债务关系，这种设置很容易人为调整应收账款入账时间进而调节销售收入的问题，应追查相应原始凭证及有关合同资料，并与应收账款入账时间进行核对。B、应收账款借方发生额检查、1、审查账户对应关系是否异常。应收账款借方正常对应的应为收入类账户，如对应关系异常，应逐笔审核。2、审查商品计价是否准确。抽查审查销售发票，主要核对销售发票与合同、订单所载明的品种、规格、数量、价格是否一致，以确认准确性。3、审查发出的货物是否按规定开具发票并按时登记入账。4、审查应收账款计价的方法，核实入账的金额是否正确。注意在有现金折扣的情况下，应收账款的入账金额是否采用总价法核算。有些纳税人往往按净价法进行核算，其结果可能造成应收账款入账金额不实，形成少计收入问题。5、审查有无将应大其他债权账户上核算的业务反映到应收账款账户上，通过审阅其摘要栏的说明，以此来判断是否属于应收账款，必要时还要审阅该笔业务的原始单据来加以确认。

C、应收账款贷方发生额的检查：1、审查对应关系是否异常，应收账款贷方正常对应是现金、银行存款，如发现异常对应关系，应逐笔审核。2、有无利用应收账款放贷，将收取的利息不做收入。3、已作为坏账转销的应收账款。是否符合转销的条件，有无规定的审批手续。4、审查有无收回款项不入账。5、应收账款余额的方向是否在借方，如果出现在贷方余额，应核实是否存在少计收入的问题。

D、其它应收款的检查：1、审查是否存在分离或肢解收入、价外费用等与税收相关的问题。注意该账户对应的会计账户是否为非货币资金账户。如若不是，应进一步审查记账凭证及原始凭证。逐笔落实业务内容。2、审查其他应书款账户的余额方向。在一般情况下应该出现在借方，如出现贷方，应查明原因。

三、        存货账户的检查：

（一）、检查的目的：重点审核是否按规定计算成本，并以此来判断企业是否存在销售货物少计收入或者存货成本来调节利润的问题。

、  （二）、检查的要点和方法：

1、物资采购账户的检查。对应的账户是货币资金账户，如果对应的是应付账款账户等，则要注意审核其采购成本构成是否正确。：a、该账户内容构成。注意有无只核算购入材料的买价，而将应计入的材料的其他费用全部计入管理费用账户；或将购入材料物资所发生的运费，不按材料物资的重量或买价等比例分摊计入各种材料的采购成本，而是全部计入某种主要材料物资的采购成本，造成各种材料的采购成本核算不实。b

重点审查购货折让、购货退回、损失赔偿、缺少费用等事项，确定其是否进行完整正确核算。将该账户借方发生额与的贷方发生额进行对比检查，对大额的采购业务，应追查自订货到货物验收、入库全过程的合同、凭证账簿记录。

2 、原材料账户的检查：

（一）     原材料账户借方发生额的检查：a审查材料成本是否完整，合理。B审查损耗是否在正常范围之内。C审查外购材料的用途。有无将外购材料用于非税项目、免税项目以及用于集体福利或者个人消费，其进项税额是否计入了应交税金账户。D审查原材料估价的记账和核算是否正确。其账务处理是否具有连续性。E审查材料领购是否与生产匹配。注意对长期不发生、购领业务的材料品种，应进行实地盘点，以确定其价值、数量上的完整性。

（二）     原材料账户贷方发生额的检查：a、审查原材料的计价是否合理、合法。首先，审查其是否在一个纳税年度内随意变更计价方法，会计指标前后各期口径不一致，人为调节生产或销售成本，进而调节当期利润的问题；其次，抽取一定数量的样本，选择价格变化较频繁的项目，按照规定使用的计价方法，对所选择的发生业务进行验算测试，以确定其发出成本的真实性。B、审查材料盘点的处理是否正确。注意检查其在材料盘点或财产清查过程中，对实存数量少于账面数量的财产物资，是否查明原因并按规定进行账务处理。对于非正常损失是否按规定做了进项税额的转出，或者将盘盈与物资储备中发生的非正常损失或溢出金额相互冲销，不转出或少转出其相应的进项税额。C、审查原材料销售是否少记或者不记收入。一要注意审查是否只对收到款项的售料收入作正常的会计处理，而对尚未收到款项的售料不作销售核算，而将这部分原材料进行成本结转，未计当期销项税额。检查方法：应将其它业务收入账户中的原材料销售收入与其它业务支出账户中的原材料成本结转数额相对比，如果出现低于进价销售原材料情况，或者结转数量高于销售数量，说明企业可能隐匿了原材料销售收入。二要注意审查有无假借委托加工物资的名义销售原材料不记收入问题。出现不正常的科目对应关系。对每一笔委托加工业务，查看是否有加工费，对无加工费且委托加工物资账户的借方与贷方金额一致的业务，就详查。三要注意审查有无将下脚料、废料收入直接冲减生产成本、不通过其它业务收入科目核算从而少计销项税额。检查方法：对生产成本明细账中贷方金额或红字金额逐一进行检查，并结合产品成本计算表、记账凭证及原始凭证进一步确认收入。四要注意审查是否存在将购进材料直接记入生产费用或待摊费用，或者材料以领代耗，在财务处理时依据领料单将领取的材料物资当期耗用计入了成本费用账户，而回收的边角废料盘盈接受捐赠的物资，自制委托加工退回的余料不入账，以形成账外材料物资，偷逃国家税款。D、审查以物易物、以物抵俩方式发出的原材料是否计提增值税。检查方法：检查仓库领用存登记记录和实地盘点，核实其有无以材料，物资串换生活资料或生产资料或者以材料物资偿还债务，不做销售处理问题。E、审查有无办理假出库手续，虚列材料费用人为提高产品成本，F、审查是否随意提高材料成本差异率，多分摊材料差异，重点检查核实材料成本差异率的计算是否准确。G、审查是否存在将非应税项目用料，免税项目用料及生活、福利、个人消费材料所抵扣的进项税未转出或少转出的问题。重点审核纳税人的领料单上标明的领料单位或有关工程的预决算，对采取计划价格核算材料的，要注意审查材料成本差异分配表，是否转出了进项税额。

（三）     原材料余额的检查：一般在借方，如果出现贷方的余额，一般分为两种情况：一是货到单未到，未办理暂估入库手续，就已领用；二是多转原材料消耗成本。检查方法：最近时期的货物验收入库单，确认是否存在第一种情况；然后再从领料单入手全面复核该种材料的发出情况，包括数量、单价、计算该种材料的单位实耗成本，找出差异较大或突变的月份，进行重点检查，确定其是否为第二种情况。

四、        包装物账户的检查。包装物有三种情况：不单独计价的包装物，随同产品出售单独计价的包装物，出租或出借给购买单位使用的包装物。

A、            审查有关销售佩、协议、其它应付款明细科目，查明有无逾期未退回的包装物押金或不再退还的包装物押金长期挂账不计收入，偷逃税款。B、审查对因逾期的押金，是否按包装货物的适用税率计提增值税或按应按照应税消费品的适用税率计提了消费税。C、审查随同应税消费品出售不单独计价的包装物，是否存在将包装物价款单独计入其他业务收入账户，只提增值税，不计提消费税的情况。进行价格对比分析，发现异常深入检查。D、审查包装物明细的增减变动情况，有无报废的残料变价收入不入账的情况。E、审查有无随意应运包装物转销方法。

 

5、             易耗品账户的检查：重点检查原始凭证、确认低值易耗品与固定资产的划分是否合理有无将固定资产混入低值易耗品从而计提进项税额并在当期抵扣销项税额。再有是确认其摊销方法是否保持连续性，审查领用低值易耗品的领用部门，核对发出低值易耗品汇总表，确定具体的开支科目是否正确。

6、             成本差异账户的检查。该账户与原材料账户对照检查，先计算期初、期未余额的材料成本差异率，确认是否存在异常变动情况；再采用复核法，对结转的差异进行验算。审查有无人为提高材料成本差异率，调减利润，虚增材料成本问题。

1.  托加工材料账户的检查：借方主要检查核对支付的加工费是否计入本科目，贷方主要对应的科目是不是材料、生产成本科目。如出现异常科目，一般均应涉及有关税金的变化。该账户的余额主要查有无长期挂账的情况应进行相应的外部调查，以确认是否属于已毁损，已销售的材料的情况。

7、库存商品、自制半成品的检查：该账户借方通常对应生产成本账户，如果出现其他资产类账户就应考虑是否存在以物易物的问题。注意审查产品总成本在完工产品和中产品之间的分配是否正确，有无造成少计利润问题。贷方如果大于主营业务成本借方，说明产成品可能存在其他减少的情况。存在增加相应的销项税金或作为进项税额转出。若对应为在建工程，应付福利费，长期投资，营业外支出，营业费用，管理费用等账户则说明可能将应税消费品用于其他方面时未缴消费税；若贷方发生额小于销售成本借方，则说明成本有问题，可能存在虚增成本的问题。如余额出现在贷方说明成本不实，应进一步追查。

8、             期收款发出商品账户的检查。应结合纳税人的销售方式进行检查，只有纳税人存在分期收款销售方式，此科目才发生额。该科目的借方应逐笔检查销售合同，确认销售成本，核对销售的数量品种。贷方主要检查对应的账户是否为主营业务成本，若不是应逐笔与原销售合同进行核对，以确认结转数字和合同约定数字相符。

9、             商品进销差价账户的检查。A、审查会计分录是否正确，只要库存商品增加，相应的进销差价数额就应增加。B、审查其差价的调整是否正确。注意因短缺，调价而减少进销差的情况，应逐笔审核原始凭证，检查其调整差价是否正确，有无多冲差价问题。C、审查价率的计算是否正确。采用复核法的方法。                          差价率＝（当期已结转的销售商品进销差价＋进销差价期末余额）/（当期商品销售收入＋库存商品期末余额），再与期末“进销差价账户余额”/“库存商品账户余额”与差价率相互比较，确定有无少转或多转差价。，

四、投资账户的检查。

（一）、检查的目的：确定投资是否存在，投资的增减变动及其收益的记录是否完整，投资的计价方法是用成本法还是权益法。是否正确、

（二）、检查的要点与方法A、审查投资成本的构成，短期投资有无应记入投资成本的部　分支出列入当期费用。造成当期利润减少。B、审查购入的债券是否按实际成本入账。有　无将购入的短期有价证券，不按取得时的实际成本记，买卖差额是否形成账外收入，并转　入小金库。C、审查获得的投资收益是否作正确的记录。是否采取虚列债权的手段加以隐瞒、截留投资收益；审查纳税人是否将对外投资做增加其他应其他应付款的账务处理，年终全部用于职工福利开支。D、审查纳税人投资收益增减的正确性。辊否按其在被投资企业投资比例来分享投资收益。注意对于采用权益法核算长期投资时，比例在20%以上时，是否采用了权益法来核算长期股权投资。有无增加时不调整纳税人的长期投资和投资收益。在纳税申报时，是否根据会计制度与税法的差异进行了相关的纳税调整。Ｅ、审查有无隐匿联营投资利润。将应收的投资收益不作投资收益修理，而直接做增加投资处理。Ｆ、审查购入债券计价的方法是否正确。注意是否将溢价或折存续期内采取直线法或实际利率法进行摊销。有无为了调节利润，对债券溢折价不进行摊销。造成投资和损益不实的问题。Ｇ、审查货物投资是否进行了税务处理。注意是否按规定计提了有关税收。

五、　待摊费用账户的检查。审查待摊费用的内容是否正确、摊销期是否合理、摊销金额是否正确、重点审查有无错列项目。有无固定资产改良支出、长期待摊费用错列入待摊费用，减少利润。审查应摊入的各项对应科目的核算是否正确。

六、固定资产账户的检查。

（一）、检查的目的：审查固定资产的分类、计价、计提折旧、变价收入及清理净收益等项目核算是否准确，以确定应纳税所得额计算是否正确。（二）、审查的要点及方法：对固定资产借方的检查：Ａ、审查有无将固定资产的进项税额申报并抵扣，Ｂ、审查从关联企业取得的固定资产的入账价格是否符合规定。确定其价格是否高于正常市价。Ｃ、审查从在建工程转入固定资产的固定资产的计价是否符合规定，有无把发生的费用在完工移交前不计入固定资产转计入其他费用。Ｄ、审查盘盈盘亏固定资产的处理。确定是否按规定进行正确财务处理。　　　　对固定资产的贷方的检查：Ａ、审查转出的固定资产已提折旧额与累计折旧科目借方相应的发生额是否一致。结合累计折旧科目通过查看固定资产卡片进行核对。Ｂ、审查出售与报废资产的划分是否正确。对取得的相关收入，核实是否记入营业外收支、固定资产清理账户。　　　　审查企业固定资产核算的完整性，有无未入账的固定资产。

累计折旧的账户的检查。审查折旧额计算是否正确。看固定资产登记簿和固定资产折旧计算表，审核计算是否准确。审查采用的折旧方法，注意有无擅自改变折旧方法和加速折旧的问题。审查折旧的计提的范围是否符合规定。核实未使用、不需用、报废、已提足折旧的情况。审查折旧计提数是否准确，采用复核法，审核企业在所得税申报前是否已按税法有无规定对计提折旧的死去的差异进行了调整。

固定资产账户的检查。主要核算因出售报废和毁损等原因转入清理的固定资产价值及在清理过程中所发生的清理费用和清理收入等。：对固定资产清理借方的检查：审查报废资产的处理是否正确，查看有关手续是否齐全。贷方的检查：审查残值收入是否计提了有关税金。固定资产清理账户出现贷方余额，正确的财务处理是结转营业外收入。

七、待处理财产损溢账户的检查。

（一）         检查的目的：主要确认资产盘亏及永久或实质性损害是否真实准确，扣除的财产损失是否经税务机关审核的，是否存在不同纳税年度人为调剂，资产盘盈的处理是否正确。

借方的松果：材料损失是否转出进项税金，对照材料盘点报告表来核对盘亏和损毁的数字有无出入。采用计划成本的还应当审核同期是否结转成本异。

贷方的检查：审查对应取得的保险赔偿审查是否记入本账户，抽查财产保险合同，确认是否进行　了保险。审查盘盈材料是否如数入账。对照财产盘点报告表进行审查，确认数字有无出入，待处理财产损溢账户如出现贷方余额应审查其是否结转到营业外收入账户。

八、在建工程账户的检查。

（一）   检查的目的：了解在建工程项目和核算内容，是否有未按规定记录其工程成本和费用支出，有零将资本化支出费用化，以此调节利润。

（二）   检查的要点和方法：Ａ、审查领用的企业存货相应的税金是否转入。Ｂ、审查自建的工程耗用的辅助费用是否从成本费用账户转入。Ｃ、审查是否发生在建工程借款利息以及是否按规定入账。

（三）   对贷方的检查：审查账户的对应关系。Ａ、一般情况下它对应的是固定资产账户，如出现其他对应则有可能存在分解成本问题。如有试运转收入则应追查是否计提了相应的税金。Ｂ、固定资产成本的结转情况，有无将工程成本和安装费用等转入低值易耗品、待摊费用或有关费用账户。

　　　九、长期待摊费用账户的检查。

（一）     检查的目的。核实摊入对象是否正确，是否存在应列未列，不列的列入，计算是否正确，是否存在人为调减期的所得额。

（二）     检查的要点与方法：Ａ、审查借方计入的费用是否符合规定。Ｂ、审查贷方摊销期限和金额是否正确。如开办费的问题。

十、无形资产账户的检查。

（一）     检查的目的：对不同来源取得的无形资产，分别确认其成本计价是否正确，，摊销的方法是否合法，出售是否已按规定纳税。

（二）     检查的要点和方法：Ａ、借方检查增加时计价是否真实，合规、正确。可以不入无形资产的无形资产，应重点审核企业的费用中该无形资产的有关费用进一步调查该无形资产的目前的使用和存在状态。Ｂ、贷方的检查：摊销和金额是否正确。一旦发现有转出的，就必须追踪查阅相关会计记账凭证和原始凭证，确认是对个投资还是对外出售。

十一、资产减值类账户的检查。按会计制度的要求，可以计提８项资产减值准备的有：应收账款坏账准备、短期投资跌价准备、委托贷款减值准备、存货跌价准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备、在建工程减值准备。对于金融中以计提８项资产减值准备分别为：应收账款坏账准备、短期投资跌价准备、贷款损失准备、抵债资产准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备、在建工程减值准备。

（一） 检查的目的。核实各项准备的计提范围和标准，有无虚列、多提，造成减少当期损益的问题，以及在年末所得税纳税申报　时是否按税法规定进行了纳税调整。

（二） 检查的要点和方法：纳税人计提的坏账准备金和商品削价准备金，准予在所得税前扣除，其余的准备金不得在税前扣除。审查时注意：Ａ、本期计提的各项准备，除坏账准备金可按一定的比例进行扣除外，均应进行应纳税所得额的调整。Ｂ、本期因资产价值恢复而减提的准备，应调减应纳税所得额。Ｃ、本期因处置资产而冲销的减值准备，应调减应纳税所得额。

 

 

 

 

第三节　　　　负债类账户检查

　　　　负债分为流动负债和长期负债。

一、            短期借款和长期借款账户的检查。

（一）     检查的目的：可确认企业借款利息的真实性、准确性及分摊的合理性。

（二）     检查的要点与方法：重点审查借款用途，检查相应借款利息的死去渠道是否正确，是否将资本化的利息计入当期财务费用。已计利息是否正确。对从非金融机构借入的款项，应注意其利率是否超过国家公布的利率。外币汇率折合成本位币是否正确，折算差额是否计入财务费用。

二、            应付账款、应付票据、预收账款、其他应付款账户的检查：

（一）            检查的目的：检查有无存在隐匿收入，少交税款的问题。

（二）            检查的要点与方法：

应付账款账户贷方的检查：

结合购货业务进行检查，每笔挂账应付款项一般均应涉及以下凭证，请购单，订货单、验收单、购货发票，对长期挂账的要逐笔核实。审查其账户的对应关系。如果为货币资金账户应逐笔查看是否将其他收入记入本账户。审查有无隐瞒收入等问题。有无以产品抵债，不通过产品销售核算，或者为了隐瞒一些非法收入或不正当收入的问题。审查有无虚构购进货物，虚列应付账款问题。如取得蓝字发票后发生红字退回加以隐瞒，以蓝字发票计入应付账款。以虚增制造费用人为调控利润实现数。审查超期未支付款项的账务处理。注意有无超过两年的债权人未要求支付的款项，是否计入了应纳税所得额。

应付账款借方的检查：

审查现金回扣的账务处理，是否入账。注意销售合同是否有享受折扣，在折扣期内按发票原价付款的，应追查相应的折扣退款是如何处理的，有无收取现金回扣不入账的行为，有无相应调整材料成本和进项税额。审查有无将非开支记入该账户。

预收账款账户的检查：

贷方的检查：

审查和确定预收账款的性质，注意将收取的每笔款项和有关的销售合同进行核对。重点检查合同注明的预收货款的金额和交货日期。注意将结算日后尚未转销的预收货款，通过检查仓库发货单、销售发票和销售合同并加以核对。

其他应付款账户的检查：

审查有无利用其他应付款隐匿收入现象。将销售回扣或其他收入计入其他应付款账户从而隐匿收入。审查有无其他应付款长期挂　账现象。一是隐匿收入，二是收取的逾期未退包装物押金不及时结转收入，少计当期实现利润，偷逃税款。特别查看出租出借包装物合同。

三、            应付工资账户的检查

（一）     检查的目的：主要审查是否存在多列、虚列人员工资以及是否按税法规定进行纳税调整等问题。

（二）     检查的要点与方法：

　应付工资贷方的检查：将本期与上期数，去年数对比，对偏高的应从构成、人数方面检查。审查人数畸高或畸低的情况可结合产量来找出疑点，临时人员较多的情况可以按实际在岗月份分别计算。审查非生产部门的设置和配备情况。重点审查基建工程人员的工资是否计入在建工程科目。

　借方主要检查实发数与计提数是否相符。