所得税风险特征指标核查指南 by 徐州国税局 马鹏等

  

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等级：新手上路 帖子：3 积分：75 威望：0 精华：0 注册：2011-11-11 14:43:00     Post By：2011-11-11 15:17:00 [只看该作者] 

税基比对异常核查指南

 

一、税基比对异常核查内容

1、两税收入比对异常

（1）是否少申报所得税收入？ 

（2）是否视同销售收入未申报？

（3）两税收入确认时间是否有差异？

   2、存货比对异常

（1）补充采集表数据是否正确？

（2）如有发票未到暂估情况，汇缴期前是否取得发票？

（3）是否虚列成本？

   3、存货毁损或者盘亏未报批

（1）补充采集表数据是否正确？

（2）年报附表三是否已调整？

（3）增值税是否已补交？

   4、其他方式发出存货与视同销售金额比对异常

（1）补充采集表数据是否正确？

（2）视同销售收入未申报？

（3）是否有其他业务收入，其他方式发出存货为其他业务支出（贸易类收支）？

（4）是否为管理部门等非视同销售行为领用存货。

   5、销售毛利率比对异常

（1）提取数据是否准确？

（2）通过计算2009年度各月毛利率进行比较，特别是12月毛利率是否陡降，是否人为调节利润延迟纳税？

二、核查方法

1、两税收入比对异常   

   （1）审核所得税收入是否正确，所得税收入包括营业收入及视同销售收入，营业收入分为主营业务收入、其他业务收入。重点审核主营业务收入、其他业务收入的入账时间、入账金额、会计处理是否正确、应税收入与不征税收入和免税收入的划分是否正确。审核视同销售货物收入核算是否正确，主要审核企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配等用途的情形是否按视同销售收入填写申报。

（2）审核增值税收入是否正确。依据纳税申报表逐月统计应税收入。

（3）依据纳税人提供的营业税申报表审核其收入是否正确。

2、存货比对异常

（1）“本期购进存货” 应从企业所得税年度纳税申报表（A类）附表二（1）补充资料第2行提取，然后依据企业存货各明细账提取本期全部购进存货金额进行审核，该项金额包括以增值税专用发票及普通发票等两类有效凭证入账的购进货物。

（2）“其他方式取得的存货”应从企业所得税年度纳税申报表（A类）附表二（1）补充资料第5行提取，该项主要核算企业接受投资者投资、非货币性资产交换、债务重组和盘盈等方式取得存货的成本。主要应审核其成本计算是否正确，该项成本应以存货的公允价值和支付的相关税费为计价。

（3）“增值税进项抵扣金额”依据纳税人增值税申报表附表二第2列12行逐月提取。

（4）“固定资产抵扣金额”依据纳税人增值税申报表附表三逐月提取

 3、存货毁损或者盘亏未报批

税法规定：纳税人当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，应由其提供清查盘存资料，按税收管理体制的规定程序报批后，准予扣除。

“当期毁损或盘亏存货” 应从企业所得税年度纳税申报表（A类）附表二（1）补充资料第8行提取，该项指当期毁损或盘亏存货货成本扣减累计跌价准备后的金额，即账面价值；再通过ctais2.0征管系统查询有无审批记录，如未按规定报批则不予税前抵扣，同时还应查询纳税人增值税申报表核实此项金额是否作“进项税额转出”申报，若未申报还应补缴增值税。

4、其他方式发出存货与视同销售金额比对异常

“其他方式取得的存货” 应从企业所得税年度纳税申报表（A类）附表二（1）补充资料第9行提取，该项主要核算接受投资者投资、非货币性资产交换、债务重组和盘盈等方式取得存货的成本。视同销售是指在会计上不作为销售业务核算，而在税收上视同销售实现并确认应税收入计缴税金的提供商品或劳务的行为，包括企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配等用途的情形。

  5、销售毛利率比对异常

    应考虑该纳税人的生产经营是否具有季节性，若生产经营正常，则应审核该纳税人产品销售收入入账金额确与否，有无故意隐瞒收入和虚增虚减销售收入的现象。审核销售成本的计算、结转方法是否正确，有无人为调节因素等事项。

三、核查结果处理 

1、对核实后无问题的，选择“暂未发现问题”，并保存提交。

2、对核实后问题简单，证据确凿，数额准确，税企双方无异议，责令其补充申报，补交税款及滞纳金。

3、对核实后问题复杂，税企双方有争议的，转纳税评估处理。

4、发现企业伪造、变造、隐匿记账凭证，在账簿上多列支出、不列、少列收入，进行虚假纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，要将其移交稽查部门处理，稽查部门按程序实施检查，并将处理结果及时反馈管理部门。

 

 

 

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等级：新手上路 帖子：56 积分：167 威望：5 精华：1 注册：2011-11-8 16:06:00  所得税风险特征指标核查指南 by 徐州国税局 马鹏等   Post By：2011-11-8 16:39:00 [只看该作者]

企业所得税风险特征指标核查指南 by 徐州国税局 马鹏等

 

 

税基比对异常核查指南

 

一、税基比对异常核查内容
1、两税收入比对异常
（1）是否少申报所得税收入？
（2）是否视同销售收入未申报？
（3）两税收入确认时间是否有差异？
   2、存货比对异常
（1）补充采集表数据是否正确？
（2）如有发票未到暂估情况，汇缴期前是否取得发票？
（3）是否虚列成本？
   3、存货毁损或者盘亏未报批
（1）补充采集表数据是否正确？
（2）年报附表三是否已调整？
（3）增值税是否已补交？
   4、其他方式发出存货与视同销售金额比对异常
（1）补充采集表数据是否正确？
（2）视同销售收入未申报？
（3）是否有其他业务收入，其他方式发出存货为其他业务支出（贸易类收支）？
（4）是否为管理部门等非视同销售行为领用存货。
   5、销售毛利率比对异常
（1）提取数据是否准确？
（2）通过计算2009年度各月毛利率进行比较，特别是12月毛利率是否陡降，是否人为调节利润延迟纳税？
二、核查方法
1、两税收入比对异常  
   （1）审核所得税收入是否正确，所得税收入包括营业收入及视同销售收入，营业收入分为主营业务收入、其他业务收入。重点审核主营业务收入、其他业务收入的入账时间、入账金额、会计处理是否正确、应税收入与不征税收入和免税收入的划分是否正确。审核视同销售货物收入核算是否正确，主要审核企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配等用途的情形是否按视同销售收入填写申报。
（2）审核增值税收入是否正确。依据纳税申报表逐月统计应税收入。
（3）依据纳税人提供的营业税申报表审核其收入是否正确。
2、存货比对异常
（1）“本期购进存货” 应从企业所得税年度纳税申报表（A类）附表二（1）补充资料第2行提取，然后依据企业存货各明细账提取本期全部购进存货金额进行审核，该项金额包括以增值税专用发票及普通发票等两类有效凭证入账的购进货物。
（2）“其他方式取得的存货”应从企业所得税年度纳税申报表（A类）附表二（1）补充资料第5行提取，该项主要核算企业接受投资者投资、非货币性资产交换、债务重组和盘盈等方式取得存货的成本。主要应审核其成本计算是否正确，该项成本应以存货的公允价值和支付的相关税费为计价。
（3）“增值税进项抵扣金额”依据纳税人增值税申报表附表二第2列12行逐月提取。
（4）“固定资产抵扣金额”依据纳税人增值税申报表附表三逐月提取
 3、存货毁损或者盘亏未报批
税法规定：纳税人当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，应由其提供清查盘存资料，按税收管理体制的规定程序报批后，准予扣除。
“当期毁损或盘亏存货” 应从企业所得税年度纳税申报表（A类）附表二（1）补充资料第8行提取，该项指当期毁损或盘亏存货货成本扣减累计跌价准备后的金额，即账面价值；再通过ctais2.0征管系统查询有无审批记录，如未按规定报批则不予税前抵扣，同时还应查询纳税人增值税申报表核实此项金额是否作“进项税额转出”申报，若未申报还应补缴增值税。
4、其他方式发出存货与视同销售金额比对异常
“其他方式取得的存货” 应从企业所得税年度纳税申报表（A类）附表二（1）补充资料第9行提取，该项主要核算接受投资者投资、非货币性资产交换、债务重组和盘盈等方式取得存货的成本。视同销售是指在会计上不作为销售业务核算，而在税收上视同销售实现并确认应税收入计缴税金的提供商品或劳务的行为，包括企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配等用途的情形。
  5、销售毛利率比对异常
    应考虑该纳税人的生产经营是否具有季节性，若生产经营正常，则应审核该纳税人产品销售收入入账金额确与否，有无故意隐瞒收入和虚增虚减销售收入的现象。审核销售成本的计算、结转方法是否正确，有无人为调节因素等事项。
三、核查结果处理
1、对核实后无问题的，选择“暂未发现问题”，并保存提交。
2、对核实后问题简单，证据确凿，数额准确，税企双方无异议，责令其补充申报，补交税款及滞纳金。
3、对核实后问题复杂，税企双方有争议的，转纳税评估处理。
4、发现企业伪造、变造、隐匿记账凭证，在账簿上多列支出、不列、少列收入，进行虚假纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，要将其移交稽查部门处理，稽查部门按程序实施检查，并将处理结果及时反馈管理部门。

 

 

 
 

 
 
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