第五章 利润表分析2010-06-24 15:53:34| 分类： 财务分析 | 标签： |字号大中小 订阅
□ 复习思考题
1．利润分析的作用。 2．利润分析的内容。 3．对利润水平分析表应如何进行分析评价？ 4．进行利润垂直分析的要点是什么？ 5．利润分配水平分析的基本思路。 6．对利润表进行分析评价为什么要进行会计调整？ 7．主营业务利润的影响因素有哪些？ 8．产品销售利润的完成情况的评价内容。 9．企业收入构成分析的内容。 10．成本费用分析的内容。 11．如何进行全部销售成本完成情况分析？ 12．分析单位销售成本与单位生产成本的关系及其差异的影响因素。
□ 练习题 一、单项选择题 1．反映企业全部财务成果的指标是（ ）。 A．主营业务利润 B．营业利润 C．利润总额 D．净利润 2． 企业商品经营盈利状况最终取决于（ ）。 A．主营业务利润 B．营业利润 C．利润总额 D．投资收益 3． 企业提取法定盈余公积金是在（ ）。 A．提取法定公益金之后 B．弥补企业以前年度亏损之后 C．支付各项税收的滞纳金和罚款之后 D．支付普通股股利之前 4．企业用盈余公积金分配股利后，法定盈余公积金不得低于注册资本的下述比例（ ）。 A．10% B．20% C．25% D．50% 5．产生销售折让的原因是（ ）。 A．激励购买方多购商品 B．促使购买方及时付款 C．进行产品宣传 D．产品质量有问题 6．计算销售量变动对利润影响的公式为： A．销售量变动对利润的影响＝产品销售利润实际数×（产品销售量完成率－1） B．销售量变动对利润的影响＝产品销售利润实际数×（1－产品销售量完成率） C．销售量变动对利润的影响＝产品销售利润基期数×（产品销售量完成率－1） D．销售量变动对利润的影响＝产品销售利润基期数×（1－产品销售量完成率） 7．销售品种构成变动会引起产品销售利润变动，主要是因为（ ）。 A．各种产品的价格不同 B．各种产品的单位成本不同 C．各种产品的单位利润不同 D．各种产品的利润率高低不同 8．产品等级构成变化引起产品销售利润变动，原因是（ ）。 A．等级构成变动必然引起等级品平均成本的变动 B．等级构成变动必然引起等级品平均价格的变动 C．等级构成变动必然引起等级品平均销售量的变动 D．等级构成变动必然引起等级品平均利润的变动 9．产品质量变动会引起产品销售利润变动，是因为（ ）。 A．各等级品的价格不同 B．各等级品的单位成本不同 C．各等级品的单位利润不同 D．各等级品的利润率高低不同 10．如果企业本年销售收入增长快于销售成本的增长，那么企业本年营业利润（ ）。 A．一定大于零 B．一定大于上年营业利润 C．一定大于上年利润总额 D．不一定大于上年营业利润 11．企业收入从狭义上是指（ ）。 A．主营业务收入 B．营业收入 C．投资收入 D．营业外收入 12．假设某企业的存货计价方法由先进先出法改为后进先出法，这项会计政策的变更对利润的影响是（ ）。 A．利润增加 B．利润减少 C．利润不变 D．不一定 13．与利润分析无关的资料是（ ）。 A．利润分配表 B．应交增值税明细表 C．分部报表 D．营业外收支明细表 14．影响产品价格高低的最主要因素是（ ）。 A．销售利润 B．销售税金 C．产品成本 D．财务费用 15．在各种产品的利润率不变的情况下，提高利润率低的产品在全部产品中所占的比重，则全部产品的平均利润率（ ）。 A．提高 B．降低 C．不变 D．无法确定
二、多项选择题
1．影响主营业务利润是基本因素有（ ）。 A．销售量 B．单价 C．期间费用 D．销售品种构成 E．产品等级 2．进行产品销售利润因素分析的主要步骤包括（ ）。 A．找出影响产品销售利润的因素 B．将影响影响产品销售利润的因素分为有利因素和不利因素。 C．确定各因素变动对产品销售利润的影响程度。 D．按各因素变动对产品销售利润的影响程度排序。 E．对产品销售利润完成情况进行分析评价。 3．企业的收入从广义上讲应包括（ ）。 A．主营业务收入 B．其他业务收入 C．股利收入 D．利息收入 E．营业外收入 4．销售净收入是指从销售收入中扣除（ ）。 A．销售退回 B．现金折扣 C．数量折扣 D．商业折扣 E．销售折让 5．下列项目属于期间费用的有（ ）。 A．营业费用 B．制造费用 C．财务费用 D．销售费用 E．管理费用 6．投资收入分析应包括的内容的有（ ）。 A．利息收入分析 B．租金收入分析 C．资产使用费收入分析 D．处理固定资产的收入分析 E．股利收入分析 7．符合纳入分部报表编制的范围的条件有（ ）。 A．分部营业收入占所有分部营业收入合计的 10％或以上 B．分部营业利润占所有盈利分部的营业利润合计的 10％或以上 C．分部营业亏损占所有亏损分部的营业亏损合计的10％或以上 D．分部资产总额占所有分部资产总额合计的10％或以上 E．某一分部的对外营业收入总额占企业全部营业收入总额 50％或以上 8．销售费用结构分析主要分析以下指标（ ）。 A．销售费用变动率 B．销售费用变动额 C．销售费用构成率 D．百元销售收入销售费用 E．百元销售收入销售费用增长率 9．财务费用项目分析的内容包括（ ）。 A．借款总额 B．利息支出 C．利息收入 D．汇兑收益 E．汇兑损失 10．影响直接材料成本的因素有（ ）。 A．产品产量 B．材料单耗 C．材料单价 D．材料配比 E．生产工人的技术熟练程度
三、判断题
1．营业利润是企业营业收入与营业成本费用及税金之间的差额。它既包括产品销售利润，又包括其他业务利润，并在二者之和基础上减去管理费用与财务费用。（ ） 2．息税前利润是指没有扣除利息和所得税前的利润，即等于营业利润与利息支出之和。（ ） 3．利润表附表反映了会计政策变动对利润的影响。（ ） 4．如果某一分部的对外营业收入总额占企业全部营业收入总额 50％及以上的，则不需编制分部报表。（ ） 5．销售成本变动对利润有着直接影响，销售成本降低多少，利润就会增加多少。（ ） 6．税率的变动对产品销售利润没有影响。（ ） 7．价格变动对销售收入的影响额与对利润的影响额不一定总是相同的。（ ） 8．价格变动的原因是多种多样的，但是，概括地说，价格变动无非是质量差价和供求差价两种。（ ） 9．价格因素是影响产品销售利润的主观因素。（ ） 10．按我国现行会计制度规定，企业当期实现的净利润即为企业当期可供分配的利润。（ ） 11．企业成本总额的增加不一定意味着利润的下降和企业管理水平的下降。（ ） 12．当期单位产品销售成本与单位生产成本的差异主要受期初和期末存货成本变动的影响。（ ） 13．直接材料成本不只受材料的单位耗用量和单价两个因素影响。（ ） 14．全部销售成本分析是从产品类别角度找出各类产品或主要产品销售成本的构成内容及结构比重。（ ） 15．运用水平分析法可以更深入地说明销售费用的变动情况及其合理性。（ ）
四、计算题
1．利润完成情况分析 华日公司2002年度有关利润的资料如下表： 华日公司2002年度简化利润表 单位：元
要求；根据上述资料，运用水平分析法对该公司2002年度利润的完成情况进行分析。 2．利润结构分析 欣欣公司2002年度利润表如下： 编制单位：欣欣公司 2002年度利润表 单位：元
要求；根据上述资料，运用垂直分析法对公司的利润结构进行分析。 3．成本水平分析 某企业生产甲产品的有关单位成本资料如下表： A产品单位成本表 单位：元
要求：根据上表资料，运用水平分析法对单位成本完成情况进行分析。 4．销售成本完成情况分析 某企业2001年度和2002年度的销售成本资料如下表： 产品销售成本资料表 单位：元
要求：根据上表资料，对该企业的全部销售成本完成情况进行分析。 5．等级品利润分析 A产品是等级产品，其有关资料如下表： 产品有关等级及销售资料表 单位：元
要求：根据上表资料确定等级品质量变动和价格变动对利润的影响。
五、业务题
1．产品销售利润分析 弘远公司2001年和2002年的主要产品销售利润明细表 弘远公司2001年和2002年的主要产品销售利润明细表 单位：千元
要求：（1）根据所给资料填表； （2）确定销售量、价格、单位成本、税金和品种结构等各因素变动对产品销售利润的影响。 2．销售费用分析 佳乐公司有关销售收入和销售费用的明细资料如下表： 佳乐公司销售费用明细表 单位：元
要求：（1）计算销售费用构成率； （2）计算百元销售收入销售费用； （3）评价企业销售费用情况。
六、典型案例
华能公司是一家上市公司，它主要生产小型及微型处理电脑，其市场目标主要定位于小规模公司和个人使用。该公司生产的产品质量优良，价格合理，在市场上颇受欢迎，销路很好，因此该公司也迅速发展壮大起来。公司当前正在做2002年度的财务分析，下一周，财务总监董晶将向总经理汇报2002年度公司的财务状况和经营成果，汇报的重点是公司经营成果的完成情况，并要出具具体的分析数据。 张伟是该公司的助理会计师，主要负责利润的核算、分析工作，董晶要求张伟对公司2002年度有关经营成果的资料进行整理分析，并对公司经营成果的完成情况写出分析结果，以供公司领导决策考虑。接到财务总监交给的任务后，张伟立刻收集有关经营成果的资料，资料如下： 编制单位：华能公司 2002年度利润表 单位：千元
华能公司投资收益表 单位：千元
华能公司财务费用表 单位：千元
华能公司管理费用明细表 单位：千元
请运用案例中提供的信息，协助张伟做好以下几个分析工作： 1.运用水平分析法编制利润增减变动分析表。 2.对公司2002年利润比上期增减变动情况分析评价。 3.运用垂直分析法编制利润结构分析表。 4.对公司2002年利润结构变动情况进行分析评价。
□ 复习思考题提示
1．利润分析的作用。 回答这个问题可从以下几个角度思考： 第一，利润分析可正确评价企业各方面的经营业绩。 第二，利润分析可及时、准确地发现企业经营管理中存在的问题。 第三，利润分析可为投资者、债权者的投资与信贷决策提供正确信息。 2．利润分析的内容。 回答这个问题可从以下几个角度思考：
（1）利润表主表分析 通过利润表主表分析，主要对各项利润的增减变动、结构增减变动及影响利润的收入与成本进行分析。 第一，利润额增减变动分析。通过对利润表的水平分析，从利润的形成角度，反映利润额的变动情况，揭示企业在利润形成过程中的管理业绩及存在的问题。 第二，利润结构变动情况分析。利润结构变动分析，主要是在对利润表进行垂直分析的基础上，揭示各项利润及成本费用与收入的关系，以反映企业的各环节的利润构成、利润及成本费用水平。 第三，企业收入分析。收入是影响利润的重要因素。企业收入分析的内容包括：收入的确认与计量分析；影响收入的价格因素与销售量因素分析；企业收入的构成分析等。 第四，成本费用分析。成本费用分析包括产品销售成本分析和期间费用分析两部分。产品销售成本分析包括销售总成本分析和单位销售成本分析；期间费用分析包括销售费用分析和管理费用分析。 （2）利润表附表分析 利润表附表分析主要是对利润分配表及分部报表进行分析。 第一，利润分配表分析。通过利润分配表分析，反映企业利润分配的数量与结构变动，揭示企业在利润分配政策、会计政策以及国家有关法规变动方面对利润分配的影响。 第二，分部报表分析。通过对分部报表的分析，反映企业在不同行业、不同地区的经营状况和经营成果，为企业优化产业结构，进行战略调整指明方向。 （3）利润表附注分析 利润表附注分析主要是根据利润表附注及财务情况说明书等相关详细信息，分析说明企业利润表及附表中的重要项目的变动情况，深入揭示利润形成及分配变动的主观原因与客观原因。 3．对利润水平分析表应如何进行分析评价？ 回答这个问题可从以下几个角度思考： 对利润水平表分析,应抓住几个关键利润指标的变动情况进行分析评价。 第一，净利润或税后利润分析。 第二，利润总额分析。 第三，营业利润分析。 第四，主营业务利润分析。 4．进行利润垂直分析的要点是什么？ 回答这个问题可从以下几个角度思考： 进行利润垂直分析主要从各项财务成果结构变化的原因入手，如从主营业务利润结构变化、营业利润和利润总额结构的变化来分析。另外还要分析财务费用、管理费用、补贴收入等因素的变化对营业利润、利润总额和净利润结构带来的影响。 5. 利润分配水平分析的基本思路。 回答这个问题可从以下几个角度思考： 第一，从可供分配利润变动分析。 第二，从可供股东分配的利润变动分析。 第三，从未分配利润变动分析。 第四，结合国家有关财政税收政策法规和企业规章制度，对各项基金及利润分配的比例、金额等的合法性、合理性进行分析。
6.利润表进行分析评价为什么要进行会计调整？ 回答这个问题可从以下几个角度思考： 根据我国《企业会计准则》规定，当企业所处的经济环境和客观情况发生变化，继续采用原来的会计政策不能公允地反映该类业务实际情况时，就需要改变会计政策。例如，企业原来对固定资产采用直线法计提折旧，随着技术进步，采用加速折旧法更能反映企业财务状况和经营成果。再如，为了提供更为可靠、更为相关的信息，企业可以改变原有的应收账款的坏账准备计提方法、计提比率，改变原有的存货计价方法，存货跌价损失准备的计提方法等。由于会计政策的变更，它会影响到变更当年的净利润和变更当年年初的未分配利润金额，进而影响当年可供分配的利润，对于这种情况，对利润表进行分析评价要进行会计调整。
7．主营业务利润的影响因素有哪些？ 回答这个问题可从以下几个角度思考： 主营业务利润指主营业务收入减去主营业务成本及税金后的余额。主营业务利润是企业主营业务财务成果的具体体现。主营业务利润的增长变化可能受销售量、品种构成、价格、质量、成本等诸多因素影响，可通过对产品销售利润明细表进行因素分析得出结论。 8．产品销售利润的完成情况的评价内容。 回答这个问题可从以下几个角度思考： 第一，分清影响产品销售利润的有利因素与不利因素。 第二，分清影响产品销售利润的主观因素与客观因素。 第三，分清生产经营中的成绩与问题。 9．企业收入构成分析的内容。 回答这个问题可从以下几个角度思考： 对企业收入分析不仅要研究其总量，而且应分析其结构及其变动情况，以了解企业的经营方向和会计政策选择。收入结构分析可主要从主营收入与其他收入，现销收入与赊销收入的结构进行。 ①主营收入与其他收入分析。 ②现销收入与赊销收入分析。 10．成本费用分析的内容。 回答这个问题可从以下几个角度思考： 成本费用是指销售成本、销售费用、管理费用及财务费用的统称。从各项财务成果的分析可以看出，成本费用对财务成果有着十分重要的影响，降低成本费用是增加财务成果的关键或重要途径。成本费用分析的内容主要包括： ①产品销售成本分析 ②各项费用完成情况的分析 11．如何进行全部销售成本完成情况分析？ 回答这个问题可从以下几个角度思考： 全部销售成本分析，是根据产品生产、销售成本表的资料，对企业全部销售成本的本年实际完成情况与上年度实际情况进行对比分析，从产品类别角度找出各类产品或各主要产品销售成本升降的幅度，以及对全部销售成本的影响程度。全部销售成本分析的一般步骤是： 第一，将本年度全部产品销售总成本与按本年实际销售量计算的上年实际销售总成本进行对比，求出销售成本的增减额和增减率。 第二, 计算主要产品和非主要产品的销售成本降低额和降低率，以及对全部销售成本降低率的影响。 第三，计算各主要产品销售成本降低额和降低率，以及它们对全部产品销售总成本降低率的影响。 12．分析单位销售成本与单位生产成本的关系及其差异的影响因素。 回答这个问题可从以下几个角度思考： 单位销售成本与单位生产成本的关系，它们之间的关系可通过以下关系式反映出来： 某产品单位销售成本＝某产品销售总成本÷该产品销售量 某产品销售总成本＝本期生产总成本＋期初结存成本－期末结存成本 某产品单位生产成本＝该产品本期生产总成本÷当期生产量 当期单位销售成本与单位生产成本的差异主要受期初和期末结存成本变动的影响，如果企业当期生产产品当期全部销售出去，或者产品单位销售成本采用后进先出法计算，则当期单位销售成本与当期单位生产成本可能是相同的，或差异较小。在这种情况下，对单位销售成本的分析与对单位生产成本的分析是一致的，可利用主要产品单位成本表的资料进行分析。
□ 练习题参考答案
一、单项选择题
1.C 2.A 3.B 4.C 5.D 6.C 7.D 8.B 9.A 10.D 11.B 12.D 13.B 14.C 15.B
二、多项选择题
1.ABCD 2.ACE 3.ABCDE 4.ABE 5.CDE 6.ACE 7.ABCD 8.CD 9.BCDE 10.ABCD
三、判断题
1.正确。 2. 错误。息税前利润是指没有扣除利息和所得税前的利润，即等于利润总额与利息支出之和。 3．错误。利润表附表主要是反映利润分配表及分部报表的情况。 4. 错误。如果某一分部的对外营业收入总额占企业全部营业收入总额 90％及以上的，则不需编制分部报表。 5.错误。 销售成本变动对利润有着直接影响，在其他条件都不变的情况下，销售成本降低多少，利润就会增加多少。 6.错误。 在现行税收体制下，增值税对产品销售利润没有直接影响。增值税变动是通过城建税及教育费附加间接影响销售利润。但是，对于应交纳消费税的产品，消费税率或单位税金变动将直接影响产品销售利润。 7.正确。 8.正确。 9.错误。除国家政策调价等客观原因外，在市场经济条件下，价格因素也可看成是主观因素。 10.错误。按我国现行会计制度规定，企业当期实现的净利润加上年初未分配利润（或减去年初未分配亏损）和其他转入的余额，为可供分配的利润。 11．正确。 12. 正确。 13. 正确。 14. 错误。全部销售成本分析是对企业全部销售成本的本年实际完成情况与上年度实际情况进行对比分析，从产品类别角度找出各类产品或主要产品销售成本的升降的幅度，以及对全部销售成本的影响程度。 15.错误。运用垂直分析法可以更深入地说明销售费用的变动情况及其合理性。
四、计算题
1．利润完成情况分析 运用水平分析法对企业2002年度利润的完成情况进行分析，如下表： 华日公司2002年度利润水平分析表 单位：元
通过上表计算可以看出，该公司2002年度利润任务完成情况较好，利润总额实际比计划超额完成113 058元，即增长10.9%，主要原因在于产品销售利润增加了108 628元，超额11.3%，投资净收益增加了5 000元，增长了7.1%，营业外支出减少了5 430元，降低了16%，此三项共使利润增加了119 058元，但由于其他销售利润减少了6 000元，所以2002年度利润总额只增加113 058元。 2.利润结构分析 对欣欣公司2002年度利润构成情况分析如下表： 2002年度欣欣公司利润垂直分析表 单位：%
从上表可以看出公司2002年度各项利润指标的构成情况，产品销售利润占销售收入的40%，比上年的30%上升了10%；营业利润的构成为26.94%，比上年度的19.83%上升了7.11%；利润总额的构成为30.74%，比上年度上升了6.92%；净利润构成为20.6%，比上年上升了4.64%。从公司的利润构成情况看，2002年度的盈利能力比上年度有所提高。具体分析如下：2002年度该公司的营业利润构成比上年有较大幅度的上升，这主要是由于产品销售利润构成上升导致的，而引起产品销售利润构成上升的原因，则是产品销售成本构成的下降，也就是说，成本的下降是营业利润构成提高的根本原因。但由于2002年度的管理费用和财务费用构成比上年度都有所提高，所以营业利润构成上升的幅度小于产品销售利润的上升幅度。从上表还可以看出，2002年度公司对外投资略有改进，但营业外支出有增长趋势，值得注意。净利润构成上升幅度小于利润总额构成的上升幅度，这主要是交纳所得税的比重上升所致。 3．成本水平分析 运用水平分析法对A产品成本完成情况进行分析，如下表： 甲产品单位成本分析表 单位：元
从上表分析可知，A产品2002年单位销售成本比上年度增加了55元，增长5.08%，主要是直接人工成本上升了36元和直接材料成本上升了53元所致，但由于制造费用的下降，使单位成本又下降了34元，最终单位成本较2001年增加55元，增长5.08%。至于材料和人工成本上升的原因，以及制造费用下降的原因，还应进一步结合企业的各项消耗和价格的变动进行分析，以找出单位成本升降的最根本原因。 4．销售成本完成情况分析 （1）计算全部销售成本增减变动额和变动率 全部销售成本降低额=20 380-21 400 =-1 020（万元） 全部销售成本降低率=（-1 020）÷21 400×100% =-4.77% 企业全部销售成本比上年下降，降低额为1 020万元，降低率为4.77%。 （2）确定主要产品和非主要产品成本变动情况及对全部销售成本的影响 主要产品销售成本降低额=18 00-19 100 =-1 100（万元） 主要产品销售成本降低率=（-1 100）÷19 100 =-5.76% 主要产品对全部成本降低率的影响=（-1 100）÷21 400×100% =-5.14% 非主要产品成本降低额=1 500-1 400 =100（万元） 非主要产品成本降低率=100÷1 400×100% =7.14% 非主要产品对全部成本降低率的影响=100÷21 400×100% =0.467% 从以上分析可以看出，全部销售成本之所以比上年有所下降，主要是主要产品销售成本下降引起的。主要产品销售成本比上年降低了5.76%，使全部销售成本降低了5.14%。非主要产品的销售成本却比上年提高了，成本超支7.14%，使全部销售成本上升了0.467%。 （3）分析各主要产品销售成本完成情况及对全部成本的影响 A产品销售成本降低额=9 000-9 600 =-600（万元） 成本降低率=（-600）÷9 600×100% =-6.25% 对全部成本降低率的影响=（-600）÷21 400×100% =-2.8% B产品销售成本降低额=9 000-9 500 =-500（万元） 成本降低率=（-500）÷9 500×100% =-5.26% 对全部成本降低率的影响=（-500）÷21 400×100% =-2.34% A、 B两种产品成本是下降的，是导致全部销售成本的下降的主要原因。 5．等级品利润分析 （1）根据题中资料计算2001与2002年度的销售额，如下表：
（2）计算等级品平均单价： 本年等级本年平均价格=3 171 800÷21 300 =149（元） 本年等级上年平均价格=3 063 000÷21 300 =144（元） 上年等级上年平均价格=3 069 000÷21 400 =143（元） （3）等级品构成变动对利润的影响： 21 300×（144-143）=21 300（元） （4）等级品价格变动对利润的影响： 21 300×（149-144）=106 500（元）
五、业务题 1．产品销售利润分析 （1）根据资料填表 弘远公司2001年和2002年的主要产品销售利润明细表 单位：千元
（2）对产品销售利润进行因素分析 分析影响产品销售利润的因素，首先要确定分析对象，即2002年产品销售利润与2001年产品销售利润的差异。53 537-48 105.6=5 431.4（千元） ①销售量变动对利润的影响 销售量变动对利润的影响＝产品销售利润基期数×（产品销售量完成率－１） =101.27% 销售量变动对利润的影响＝48 105.6×（101.27%-1） =612.81（千元） ②单位价格变动对利润的影响 价格变动对销售利润的影响＝∑[产品实际销售量×（实际销售价格－基期销售价格）] 价格变动对销售利润的影响＝305×（1 450-1 500） =-15 250（千元） ③产品销售成本变动对利润的影响 销售成本变动对利润的影响 ＝∑[产品实际销售量×（单位产品基期成本－单位产品实际成本）] 销售成本变动对利润的影响 ＝390×（493.27-490）+305×（1 346.48-1 284）+480×（447.6-457.875） =19 838.5（千元） ④销售税金变动对利润的影响 销售税金变动对利润的影响=∑[产品实际销售量×（单位产品基期税金－单位产品实际实际）] 销售税金变动对利润的影响=305×（90-87） =915（千元） ⑤产品品种结构对利润的影响 品种构成变动对利润的影响 ＝∑（产品实际销售量×产品基期单位利润）－基期产品销售利润×产品销售量完成率 品种构成变动对利润的影响 根据上述五项因素的分析可以看出，产品销售利润增加5 431.4千元是由于： ①产品销售数量变动的影响 612.81 ②产品销售价格变动的影响 -15 250 ③产品销售成本变动的影响 19 838.5 ④产品销售税金变动的影响 915 ⑤产品品种结构变动的影响 -684.91 5 431.4 2．销售费用分析 （1）销售费用的结构分析表如下： 销售费用结构分析表 单位：元
（2）评价： 从销售费用构成来看，2002年差旅费和运输费占的比重最大，另外工资、销售佣金和广告费所占比重也较大。从动态上看，2002年运输费比重有大幅度下降，下降了30.17%，而广告费、工资比重则有所上升，2002年发生销售佣金的支出，且在销售费用结构中占较大比例。从百元销售收入销售费用来看，2002年为1.59%，比上年1.2%增长了0.39个百分点，其中，除了运输费、仓储费和展览费有所下降外，其他项目都有增加。尤其是销售佣金增长的最多，达到0.22个百分点，销售佣金的支出对扩大销售收入的作用如何，还需进一步分析。
六、典型案例
1.企业利润增减变动分析表如下： 利润水平分析表 单位：千元
2．利润增减变动情况评价： （1）净利润分析。该公司2002年度实现净利润9 826万元，比上年增长了7 496万元，增长率为322%，增长幅度是很高的。从水平分析表来看，净利润增长的主要原因是利润总额比上年增长了9 404万元，由于所得税比上年增长1 908万元，二者相抵，净利润增长7 496万元。 （2）利润总额分析。该公司2002年度实现利润总额1.21亿元，比上年增长了9 404万元，增长率为341%，主要由企业营业利润增加引起的，营业利润比上年增长1.4亿元，增长率为356%，但因投资损失和营业外支出的不利影响，使利润总额减少4 000余万元，增减因素相抵，利润总额增加了9 404万元。 （3）营业利润分析。该公司营业利润较上年增长1.4亿元，主要原因是主营业务利润增加和财务费用的大幅下降所致。主营业务利润比上年增加3 300万元，财务费用下降约1.3亿元，但由于营业费用、管理费用和其他业务利润下降的影响，减利2 000余万元，增减相抵，营业利润增加1.4亿元。 （4）主营业务利润分析。该公司主营业务利润较上年增长3 300万元，增长率为18.48%。主营业务利润的增长变化可能受销售量、价格、质量、品种结构、成本等诸多因素影响，可通过对产品销售利润明细表进行因素分析得出结论。 从总体上看，公司利润比上年有较大增长，如净利润、利润总额和营业利润都有较大幅度的增加。增利的主要原因是：一是财务费用的大幅度下降，增利约1.3亿元；二是主营业务利润的增加，增加3 300万元。主要减利的原因是：一是投资损失减利4 500余万元，管理费用的增长，减利1 600余万元。因此，除了对主营业务利润和管理费用进一步分析外，重点应对财务费用和投资收益变动情况进行分析。 财务费用变动分析： 华能公司财务费用分析表 单位：千元
从上表可看出，公司财务费用2002年比上年下降约1.3亿元，其主要原因是利息支出减少、利息收入和汇兑收益的增加，三者合计共减少支出129 964 000元，同时汇兑损失增加299 000元，所以财务费用下降约1.3亿元。 投资收益变动分析： 华能公司投资收益分析表 单位：千元
从上表看出，2002年公司投资收益较上年有大幅下降，原因是本年没有长期股权转让收益，而上年 则有5 000 000元的收益，同时长期股权投资差额摊销和短期投资跌价损失使投资收益减少900 000元，但本年长期股权投资收益较上年增加5 098 000元。 1. 利润结构变动分析如下： 利润垂直分析表 单位：千元
利润结构变动情况评价如下： 从利润垂直表分析表可以看出，2002年度主营业务利润占主营业务收入的比重为16.31%，比上年度的15.48%上升了0.83%，其原因是主营业务成本下降所致，即成本下降是主营业务利润提高的根本原因；本年度营业利润的构成为7.8%，比上年度的-3.42%上升了11.22%，上升的原因除了主营业务利润的构成上升影响外，主要在于财务费用比重的大幅下降；利润总额的构成本年度为9.38%，比上年度的2.39%上升6.99%，上升的原因是营业利润构成比重的上升，但由于投资净收益构成比重下降，所以利润总额构成的上升幅度小于营业利润构成的上升幅度；净利润构成本年度为7.58%，比上年度的2.02%上升5.56%，净利润构成上升幅度小于利润总额构成的上升幅度，主要是实际交纳所得税的比重下降所致。 |
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