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对周转材料的摊销采用一次摊销法体现了重要性要求。对无形资产进行摊销和对固定资产计提折旧，体现了持续经营假设（不是谨慎性要求）。在交易或事项发生的当日应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后；每一中期末都要对外提供中期报告；体现了及时性要求。
第二章 存货 通过提供劳务取得的存货，其成本按从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用确定。 工业企业购入材料和商业企业购入商品所发生的运杂费、保险费等均应计入存货成本（金额较小情况除外）。 库存商品的仓储费用应计入当期管理费用。 消费税组成计税价格＝（发出加工材料成本＋加工费）/（1－消费税税率）） 第三章 固定资产 确定固定资产处置损益时，应考虑的因素有：应交营业税。企业未使用不需用的固定资产，也应计提折旧计入管理费用。 建造固定资产通过出让方式取得土地使用权支付的土地出让金，应计入无形资产（不是计入固定资产成本）。 生产车间的固定资产日常修理费用应当计入管理费用。 下列项目中，不会引起固定资产账面价值发生变化的有（AB）。A.经营租入固定资产的改良支出B.固定资产修理支出C.核电站企业发生的弃置费用D.计提固定资产减值准备 第四章 投资性房地产 下列项目中，不属于投资性房地产的是（C）。A.企业已出租给子公司的建筑物B.已出租的房屋租赁期届满，收回后继续用于出租但暂时空置C.房地产开发企业持有并准备增值后出售的建筑物D.企业持有并准备增值后转让的土地使用权 下列各项中，不属于投资性房地产的有（C）。A.房地产企业开发的准备出售的房屋B.房地产企业开发的已出租的房屋C.企业持有的准备建造房屋的土地使用权D.企业以经营租赁方式租入的建筑物 只有能够单独计量和出售的房地产，才能划分为投资性房地产。 企业采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量的，有证据表明，当企业首次取得某项投资性房地产时，该投资性房地产的公允价值无法持续可靠取得的，应当对该投资性房地产单独采用成本模式计量直至处置，并假设无残值。 企业提供的相关辅助服务在整个协仪中不重大的，应当将该建筑物确定为投资性房地产。 无论采用公允价值模式还是成本模式进行后续计量的投资性房地产，均应按照成本进行初始计量。 企业将作为存货的房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时的会计处理表述正确的有：转换日的公允价值小于账面价值的，其差额记入“公允价值变动损益”科目。 采用公允价值模式计量的投资性房地产转为自用房地产的会计处理，表述正确的有：转换日公允价值大于账面价值的差额计入公允价值变动损益。 第六章 无形资产 为使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用应该计入无形资产成本。（不是管理费用） 预期不能为企业带来经济利益的无形资产的账面价值应转销转入营业外支出。（不是管理费用） 房地产开发企业取得土地用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。 自行开发的无形资产，其成本包括自满足无形资产确认条件后至达到预定用途前所发生的支出总额，但是对于以前期间已费用化的支出不再作调整。 2. 下列各项中，不属于内部开发无形资产成本的有（BCD）。A.可直接归属于无形资产开发活动的支出B.可直接归属于无形资产研究活动的支出C.无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失D.为运行无形资产发生的培训支出3. 下列属于研究活动的有（ABCD）。A.意于获取知识而进行的活动B.研究成果或其他知识的应用研究、评价和最终选择C.材料、设备、产品、工序、系统或服务替代品的研究D.新的或经改进的材料、设备、产品、工序、系统或服务的可能替代品的配制、设计、评价和最终选择4. 企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列（ABCD）条件的，才能确认为无形资产。A.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性B.具有完成该无形资产并使用或出售的意图C.无形资产产生经济利益的方式D.有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产 无形资产后续支出应在发生时直接计入当期损益。 内部开发无形资产的可直接归属成本包括开发该无形资产时耗费的材料、劳务成本、注册费用、开发过程中使用的其他无形资产的摊销费用、可资本化的借款费用等，不包括无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失、为运行无形资产发生的培训支出等。 使用寿命不确定的无形资产，如果后续期间有证据表明其使用寿命是有限的，应当作会计估计变更处理。 第七章 非货币性资产交换 非货币性资产交换可以涉及少量的货币性资产，但货币性资产占整个资产交换金额的比例最高不能超过25%。 在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在有可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。 预付账款不属于货币性资产，它属于非货币性资产。 第八章 资产减值 处置费用是指可以直接归属于资产处置的增量成本。属于确定资产可收回金额时应考虑的处置费用的有：与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等，但不包括筹资费用和所得税费用。 资产预计未来现金流量现值计算中所使用的折现率：应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。 在判断资产是否减值时，下列各项中，应计入资产组账面价值的有（A、C）A.可直接归属于资产组与可以合理和一致的分摊至资产组的资产账面价值B.已确认的负债的账面价值C.对资产组可收回金额的确定，起决定性作用的负债的账面价值D.可以合理和一致的分摊至资产组的资产的公允价值。 可供出售金融资产减值适用于《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》准则。 资产组的认定应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。 第九章 金融资产 交易性金融资产按公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益），计算时不影响当期投资收益。 可供出售金融资产均为非衍生金融资产。可供出售金融资产期末的公允价值变动计入所有者权益（资本公积－其他资本公积），不确认公允价值变动损益。 企业购入没有公开报价且不准备随时变现的A公司1%的股权 应作为长期股权投资。 企业购入有公开报价但不准备随时变现的A公司1%的流通股票 一般应作为可供出售金融资产。 附追索权情况下的应收债权贴现，该笔债权的贴现做为短期借款处理：借：银行存款（按实际收到的金额）财务费用贷：短期借款 期限较短（1年以内）的债券投资，如果符合持有至到期投资的条件，也可以将其划分持有至到期投资。 衍生工具在满足一定条件时，可以划分为交易性金融资产，但是被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过该权益工具结算的衍生工具除外； 不论是权益工具还是债务工具，凡属于可供出售金融资产，都要按照公允价值进行后续计量。 企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。交易性金融资产采用公允价值进行后续计量，是不用计提减值准备的。 对于发行方可以赎回的债务工具，如发行方行使赎回权，投资者仍可收回其几乎所有初始净投资，那么投资者可以将此类投资划分为持有至到期投资。 一般情况下，购入的期货等衍生工具，应作为交易性金融资产，因为衍生工具的目的就是为了交易。但是，被指定且为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外，因为它们不能随时交易。 属于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起的，因此不需对剩余持有至到期投资重分类； 企业将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，重分类日该剩余部分的账面价值和公允价值之间的差额计入资本公积。（不是损益） 第十章 股份支付 限制性股票、股票期权、模拟股票、现金股票增值权；回购股份。资本公积--其他资本公积--股份支付、应付职工薪酬--股份支付 对于权益结算的股份支付，如果全部或部分权益工具未被行权而失效或作废，应在行权有效期截止日将其从资本公积（其他资本公积）转入资本公积（股本溢价），不冲减成本费用。 对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整. 对于权益结算的股份支付，企业应在行权日根据行权情况，确认股本和股本溢价，同时结转等待期内确认的资本公积（其他资本公积）. 对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用增加，结算日之前负债（应付职工薪酬）公允价值的变动应当计入当期公允价值变动损益(当期损益). 权益结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动，但是要以最佳估计数为基础将当期取得的服务计入相关资产成本或费用，同时计入资本公积. 对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付，在授予日仍然是按照当日权益工具的公允价值确认成本费用. 企业应当在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工或其他方提供的服务计入成本费用，同时确认所有者权益或负债. 对于附有市场条件的股份支付，只要职工满足了其他所有非市场条件，企业就应当确认已取得的服务. 等待期长度确定后，业绩条件为非市场条件的，如果后续信息表明需要调整对可行权情况的估计的，应对前期估计进行修改. 在等待期内每个资产负债表日，企业应将取得的职工提供的服务计入成本费用，计入成本费用的金额应当按照权益工具的公允价值计量。 企业在确定权益工具在授予日的公允价值时，应考虑市场条件的影响，而不考虑非市场条件的影响。市场条件是否得到满足，不影响企业对预计可行权情况的估计。 完成等待期内的服务或达到规定业绩条件以后才可行权的以现金结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，应当以可行权情况的最佳估计为基础，按照资产负债表日权益工具的公允价值重新计量。 除了立即可行权的股份支付外，无论是权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日均不作会计处理。 A.回购股份时借：库存股（回购股份的全部支出）贷：银行存款同时在备查簿中登记B.确认成本费用（在等待期内每个资产负债表日）借：成本费用类科目贷：资本公积——其他资本公积D.职工行权借：银行存款（企业收到的股票价款）资本公积——其他资本公积（等待期内资本公积中累计确认的金额）资本公积——股本溢价（差额）贷：库存股（回购的库存股成本） 以库存股对股份支付结算时应转销交付职工的库存股，不减少股本。 在取消或结算时支付给职工的所有款项均应作为权益的回购处理，回购支付的金额高于该权益工具在回购日公允价值的部分，计入当期损益。（不是所有者权益） 关于以现金结算的股份支付，等待期内每个资产负债表日应确认权益工具的公允价值变动和应付职工薪酬，等待期内以每个资产负债表日权益工具的公允价值和预计行权数量为基础计算或修正成本费用。（不是等待期内每个资产负债表日不需要确认权益工具的预计行权数量变动。） 将取消或结算作为加速可行权处理，立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额。 第十一章 长期负债及借款费用 发生资产支出日期是借款费用开始资本化的时点。 发行债券的发行费用（符合重要性要求），所以应该倒挤入发行债券的成本. 资产负债表日，对于应付债券，企业应按应付债券的摊余成本和实际利率计算确定债券利息费用。 借款存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或溢价金额，调整每期的利息费用。 权益性融资费用，不应包括在借款费用中。借款费用不包括发行债券发生的溢价和折价，但包括溢价和折价的摊销，溢折价的摊销是对利息费用的一种调整。 某项固定资产部分已达到预定可使用状态，且该部分可单独提供使用，则这部分资产发生的借款费用应停止资本化。（不是，仍需待整体完工后方可停止借款费用资本化。） 为购建固定资产向商业银行借入专门借款发生的辅助费用，应予以资本化。 资产负债表日，应按合同利率计算确定的长期借款的利息费用，借记“在建工程”，“制造费用”，“财务费用”，“研发支出”等科目，贷记“应付利息”或“长期借款——应计利息”科目 可转换公司债券在进行分拆时，应当对负债成份的未来现金流量进行折现确定负债成份的初始确认金额。 为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始”，是指符合资本化条件的资产的实体建造或者生产工作已经开始，它不包括仅仅持有资产、但没有发生为改变资产形态而进行的实质上的建造或者生产活动：A.购入工程物资C.为建写字楼购入了建筑用地，但尚未开工。 企业为购建固定资产专门借入的款项所发生的借款费用，停止资本化的时点有（ABCD）。A.所购建固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相符时B.固定资产的实体建造工作已经全部完成或实质上已经完成时C.继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或者几乎不再发生时D.需要试生产的固定资产在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品时。 专门借款费用的资本化不与资产支出挂钩。 外币专门借款汇兑差额在借款费用资本化期间要资本化，计入符合资本化条件的资产成本。外币一般借款的汇兑差额不能资本化，只能计入当期损益。 第十二章 债务重组 债务重组损失应计入营业外支出，不影响营业利润。 企业会计准则规定，在重组日，如果修改后的债务条款中涉及或有收益的，或有收益不包括在重组后债权的入账价值中。或有收益实现时，直接冲减当期财务费用。 债权人只是延长债务人的偿还期限，不减收本金也不加收利息，不属于债务重组。让步的结果是，债权人发生债务重组损失，债务人获得债务重组收益。 债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出（债务重组损失）；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。 债权人因重组享有股权的公允价值与债务人确认的实收资本之间的差额，应计入资本公积，不影响当期损益。 无坏账准备时，债权人重组债权的账面余额大于将来应收金额。有坏账准备时，债权人放弃的部分债权大于已经计提的坏账准备。重组债权账面余额大，将来应收小才可能有损失；选项D，修改债务条件债权人放弃部分债权与原应收债权的差额会构成损失，该损失首先抵减坏账准备，如果坏账准备足够大就不会再有重组损失。 以混合方式进行债务重组时，债务人应先以支付的现金、转让的非现金资产的公允价值、债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值冲减重组债务的账面价值，余额与将来应付金额进行比较，计算债务重组利得。 重组是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。 债权人因重组享有股权的公允价值与债务人确认的实收资本之间的差额，应计入资本公积，不影响当期损益。 债务人根据转换协议，将应付可转换公司债券转为资本的，则属于正常情况下的债务转为资本，不能作为本章所指债务重组；延长债务偿还期限并加收利息,并没有减少原有债务的本金、利息，不属于本章所指债务重组。 以债务转为资本的方式进行债务重组时，以下处理方法正确的有（ 债权人已对债权计提减值准备的，应当先将重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出（债务重组损失）；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。） 在债务重组中，若涉及多项非现金资产，应该按照各项资产的公允价值入账，不需要分配。 债务人应当将债权人放弃债权而享有股份面值的总额确认为股本或实收资本，股份的公允价值总额与股本之间的差额确认为资本公积——股本溢价，股份的公允价值总额与重组债务账面价值的差额确认为债务重组利得。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额计入当期损益。 修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，计入当期损益。 第十三章 或有事项 或有事项确认为负债应同时符合下面三个条件：第一、该项义务为企业承担的现时义务；第二、该项义务的履行很可能导致经济利益流出企业；第三、该项义务的金额能够可靠地计量。本题中发生的可能性为“可能”，所以不应将或有事项的有关义务确认为负债。 或有负债既可能是潜在义务，也可能是现时义务。 下列事项中，不属于重组事项的是（C）。A.出售或终止企业的部分经营业务B.对企业的组织结构进行较大的调整C.因经营困难，与债权方进行债务重组D.关闭企业的部分经营场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区 或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。 或有事项是过去的交易或事项形成的一种状况，其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。 待执行合同变成亏损合同的，应当作为或有事项。 企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额在基本确定收到时，应该单独确认相关的资产，不能作为确认的预计负债的抵减，且确认的资产不能超过所确认的预计负债的账面价值。 待执行合同变成亏损合同的，应当作为或有事项。待执行合同变成亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损额超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债；无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。由此可知，亏损合同如果有合同标的，不一定确认预计负债。 现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。或有负债作为现时义务，其特征在于该现时义务的履行很可能导致经济利益流出企业。 企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。其中，直接支出是企业重组必须承担的直接支出，并且是与主体继续进行的活动无关的支出，不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。 亏损合同，且存在标的资产，A公司应根据损失400万元与违约金500万元二者较低者，计提存货跌价准备400万元。 如果与亏损合同相关的义务不需要支付任何补偿即可撤销，企业通常就不存在现时义务，不应确认预计负债。 如果法院还没有判决，但估计很可能败诉，且赔款的金额可以合理确定，则要确认预计负债，如果赔款的金额不能合理确定，则不应该确认为预计负债。如果法院已经判决了，但企业不服，已上诉，二审尚未判决，应该根据律师的估计赔款金额确认预计负债，如果没有给出律师的意见，也没有提供进一步的证据，则应按照法院一审判决的应承担损失金额确认预计负债。 企业清偿预计负债所需要支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。 预计负债应确认金额含需承担诉讼费。 可能获得补偿的情况通常有：①发生交通事故等情况时，企业通常可以从保险公司获得合理的赔偿；②在某些索赔诉讼中，企业可以通过反诉的方式对索赔人或第三方另行提出赔偿要求；③在债务担保业务中，企业在履行担保义务的同时，通常可以向被担保企业提出额外追偿要求。 关于最佳估计数的确定，下列说法中正确的有（）。 A.所需支出不存在一个连续范围，或者虽然存在一个连续范围，但该范围内的各种结果发生的可能性不相同的情况下，或有事项涉及单个项目的，按最可能发生的金额确定最佳估计数 B.所需支出不存在一个连续范围，或者虽然存在一个连续范围，但该范围内的各种结果发生的可能性不相同的情况下，或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率计算确定最佳估计数 C.企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性和货币时间价值等因素 D.企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当期最佳估计数对该账面价值进行调整 企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。 第十四章 收入 回购价220 000元与售价200 000元之间的差额20 000元，在20×9年12月至2×10年4月末5个月内，每月月末按4 000元的金额确认为财务费用，同时贷记其他应付款。 如果提供劳务的结果不能可靠地估计，则不能根据完工百分比法确认合同收入和费用，应按合同成本的收回程度确认收入。本题已经发生的劳务成本预计不能全部得到补偿，应按能够得到补偿的金额确认收入180万元。 为特定客户开发软件的收费，在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入。 广告的制作费，在资产负债表日根据制作广告的完工进度确认收入。 根据准则规定，企业让渡资产使用权的使用费收入，在一次性收取使用费的情况下，如提供后续服务的，应在服务期内分期确认收入。 合同预计损失，合同总成本＝468＋52＝520（万元），完工百分比＝468/520×100％＝90％，合同预计损失＝（520－500）×（1－90％）＝2（万元）。 企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要求，又未根据正当的保证条款予以弥补，说明商品所有权上的主要风险和报酬并未转移，此时不能确认收入，收入应递延到已满足买方要求且买方承诺付款时予以确认。 在支付手续费的方式下委托代销，受托方应在商品销售后按合同或协议约定的方法计算确定的手续费确认收入。 商店收取的手续费计入销售费用，不冲减销售收入。 具有融资性质的分期收款销售商品，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值（不是账面价值）确定销售商品收入金额，应收的合同或协议价款的公允价值，通常应当按照其未来现金流量现值或商品现销价格计算确定。 ，应当将销售取得的货款或应收货款在本次商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分的公允价值之间进行分配，将取得的货款或应收货款扣除奖励积分公允价值的部分确认为收入，奖励积分的公允价值确认为递延收益。 房地产企业将开发的房产售出后，保留了对该房产的物业管理权，由于此项管理权与房产所有权无关，房产销售成立。企业提供的物业管理应视为一个单独的劳务合同，有关收入确认为劳务收入。 销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入。 附有销售退回条件的商品销售，如果能够按照经验对退回的可能性作出合理的估计，应在发出商品时，全部确认为收入；期末估计可能发生退货的部分(不含包换、包修的部分)，冲减收入和成本。 卖方仅仅为了到期收回货款而保留商品的法定产权，则销售成立，相应的收入应予以确认。 “销售材料产生的收入”属于工业企业的其他业务收入核算内容。 第十五章 所得税 税法规定因产品质量保证而计提的预计负债，可在实际发生时税前扣除。可从未来经济利益中扣除的金额（50－30＋40），负债的计税基础为0。 自行开发的无形资产初始确认时，账面价值与计税基础的差异既不影响应纳税所得额，也不影响会计利润，因此不确认相关的递延所得税资产。无形资产费用化的加计50%，不产生暂时性差异。 使用寿命不确定的无形资产，在持有期间不需要进行摊销，税法上按照规定的年限进行摊销，在企业没有计提减值准备的情况下，会导致账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异； 税法不认可可供出售金融资产持有期间的公允价值变动，其计税基础等于其入账价值，因此该项可供出售金融资产的账面价值大于其计税基础，产生应纳税暂时性差异。 可供出售金融资产公允价值的变动导致账面价值大于计税基础，资产账面价值高于计税基础，形成应纳税暂时性差异，相应的确认递延所得税负债，但是由于可供出售金融资产公允价值变动计入所有者权益（资本公积——其它资本公积），因其确认的递延所得税负债也要对应调整所有者权益科目，不会对所得税费用造成影响。 资产的计税基础＝资产未来可税前列支的金额，某一资产负债表日资产的计税基础＝资产的成本－以前期间已税前列支的金额；负债的计税基础＝账面价值－未来可税前列支的金额。 一般会导致资产账面价值小于其计税基础，从而产生可抵扣暂时性差异，并引起“递延所得税资产”的增加；选项B，转回存货跌价准备会使资产账面价值恢复，从而转回可抵扣暂时性差异，并引起“递延所得税资产”的减少；选项D，实际发生产品售后保修费用，冲减已计提的预计负债，从而转回可抵扣暂时性差异，会引起“递延所得税资产”的减少。 企业应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产。但是同时具有以下特征的交易中因资产或负债的初始确认所产生的可抵扣暂时性差异不予确认 （1）该项交易不是企业合并。 （2）交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额。（确认内部开发形成的无形资产是借记无形资产，贷记研发支出，借贷的是资产类科目和成本类科目，自然不影响会计利润啊。可以直接理解为记账的时候没有涉及到损益类科目的分录都不会影响利润。） 暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。 一般情况下，如果产生了可抵扣暂时性差异，企业应该相应的确认递延所得税资产，但如果在可抵扣暂时性差异转回的未来期间内，企业无法产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异的影响，使得与递延所得税资产相关的经济利益无法实现的，该部分递延所得税资产不应确认。另外，除企业合并以外的交易中，如果交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，则交易中产生的资产、负债的入账价值与其计税基础之间的差额形成可抵扣暂时性差异的，相应的递延所得税资产不予确认。 同时满足以下条件的，企业应当将当期所得税资产与当期所得税负债以抵销后的净额列示：一是企业拥有以净额结算的法定权利；二是意图以净额结算或取得资产、清偿负债同时进行。 同时满足以下条件时，企业应当将递延所得税资产与递延所得税负债以抵销后的净额列示：(1)企业拥有以净额结算当期所得税资产及当期所得税负债的法定权利;(2)递延所得税资产及递延所得税负债是与同一税收征管部门对同一纳税主体征收的所得税相关或者是对不同的纳税主体相关，但在未来每一具有重要性的递延所得税资产及递延所得税负债转回的期间内，涉及的纳税主体意图以净额结算当期所得税资产和当期所得税负债或是同时取得资产、清偿负债。 亏损计算当期应确认的递延所得税资产。 计税基础等于账面价值的有:应付的购货合同违约金、计提的国债利息、应付的税收滞纳金。 对联营企业的长期股权投资，因被投资单位实现净利润而调整增加投资的账面价值，产生应纳税暂时性差异。 企业合并中产生的商誉，其账面价值与计税基础不同形成的应纳税暂时性差异，不确认相关的递延所得税负债。与联营企业、合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，一般应确认相应的递延所得税负债，但同时满足以下两个条件时，不予确认：一是投资企业能够控制暂时性差异转回的时间；二是该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。 企业合并中产生的可抵扣暂时性差异计入商誉，递延所得税资产不应计入所得税费用。 下列交易或事项中，产生应纳税暂时性差异的有:对联营企业的长期股权投资，因被投资单位实现净利润而调整增加投资的账面价值。 资产负债表日，对于递延所得税资产和递延所得税负债，应当根据税法规定，按照预期收回该资产或清偿该负债期间的适用所得税税率计量。 有些特殊项目确认的递延所得税（如未弥补亏损）并不是由资产或负债的账面价值与计税基础之差引起的。 适用税率发生变化的，应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债进行重新计量，并将其影响数计入变化当期的所得税费用或当期的所有者权益。 第十六章 外币折算 企业选定记账本位币，应当考虑下列因素的有：融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。（共3个） 企业选择境外经营的记账本位币，应当考虑的因素有4个：A.境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性。B.境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回。 在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用的记账本位币不同于企业的记账本位币的，也视同境外经营。 企业对境外经营的财务报表进行折算，产生的外币报表折算差额，应在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。 企业折算境外经营的资产负债表时，所有者权益项目中除“未分配利润”项目外，其他项目（实收资本、资本公积、盈余公积）采用发生时的即期汇率折算。 外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。 企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。 企业外币购销业务、外币借贷业务和外币投入资本业务，平时不产生汇兑差额，只有在期末调整时可能会产生汇兑差额。而外币兑换业务，平时就可能会产生汇兑差额。 企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益；有关记账本位币变更的处理，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。 盈余公积的期末余额按当期平均汇率折算。月所产生的汇兑损失＝购入时产生的汇兑损失＋期末调整时产生的汇兑损失。 交易性金融资产采用公允价值进行后续计量，由于该交易性金融资产是以外币计价的，在资产负债表日，不仅要考虑美元股票市价的变动，还应一并考虑美元与人民币之间汇率变动的影响。 企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易日即期汇率折算，不是按合同规定的汇率。 母公司含有实质上构成对子公司（境外经营）净投资的外币货币性项目的情况下，在编制合并财务报表时，应分别以下（）原则编制抵销分录。 A.实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映，则该外币货币性项目产生的汇兑差额应转入“外币报表折算差额” B.实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母、子公司的记账本位币以外的货币反映，则应将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵销，差额计入“外币报表折算差额” C.如果合并财务报表中各子公司之间也存在实质上构成对另一子公司（境外经营）净投资的外币货币性项目，在编制合并财务报表时应比照上面AB选项原则处理 第十七章 会计政策、会计估计变更和差错更正 对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策，不属于会计政策变更 企业会计准则对于具体弃置义务的固定资产，要求将相关弃置费用计入固定资产成本，对之前尚未计入资产成本的弃置费用，应进行追溯调整。 计算会计政策变更累积影响数时，不需要考虑利润或股利的分配;累积影响数的计算需要考虑所得税影响。如果提供可比财务报表，则对于比较财务报表可比期间以前的会计政策变更累积影响数，应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益，如果提供可比财务报表，则对于比较财务报表期间的会计政策变更，应调整各该期间净损益各项目和财务报表其他相关项目。 应采用未来适用法处理会计政策变更的情况有：A、企业账簿因不可抗力而毁坏，引起会计政策变更累积影响数无法确定。B、会计政策变更累积影响数能够确定，但法律或行政法规要求对会计政策的变更采用未来适用法。（不含：企业因账簿超过法定保存期限而销毁，引起会计政策变更累积影响数只能确定账簿保存期限内的部分。） 如果会计估计变更仅影响变更当期，有关估计变更的影响应于当期确认；如果会计估计的变更既影响变更当期，又影响未来期间，有关估计变更的影响在当期及以后各期确认。 会计估计变更，应按未来适用法进行会计处理，不需调整会计报表的相关数字。会计估计变更，不改变以前期间的会计估计，也不调整以前期间的报告结果 本期发现前期重大会计差错，应予以追溯重述，如影响损益，应将其对损益的影响调整发现当期的期初留存收益，会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整。 确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法。 第十八章 资产负债表日后事项 资产负债表日后事项涵盖的期间包括：报告年度次年的1月1日或报告期间下一期第一天起至董事会或类似机构批准财务报告可以对外公布的日期，即以董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期为截止日期。 债务人无法偿还所欠货款是由于本年度所发生的安全事故所引起的，在报告年度资产负债表日并不存在这种状况，因此不能作为调整事项处理。 （1）由于属于资产负债表日后的调整事项，一方面将“在建工程”的金额转入“固定资产”科目，另一方面通过“以前年度损益调整”科目补提折旧 （2）作出上述账务处理后，还应同时调整会计报表相关项目的数字，包括：资产负债表日编制的会计报表相关项目的数字；当期编制的会计报表相关项目的年初余额。 如果企业在日后期间获得可靠证据证实某项资产在资产负债表日已经发生了减损，企业应将其作为调整事项处理。 属于资产负债表日后调整事项的有：A、进一步确定了资产负债表日前售出资产的收入。非调整事项有：2009年12月31日，甲公司应收丙公司账款余额为1 500万元。2010年2月26日，丙公司发生火灾造成严重损失，甲公司预计该应收账款的80％将无法收回。 资产负债表日至财务报告批准报出日之间由董事会或类似机构制定的利润分配方案中分配的股利，其正确的处理方法有（现金股利、股票股利作为非调整事项处理在会计报表附注披露) 第十九章 财务报告 合并财务报表以企业集团个别财务报表为基础，而不是以企业集团中母公司和其全部子公司的账簿记录为基础编制。 W公司拥有丙公司50％的权益性资本属共同控制，不纳入W公司合并财务报表的合并范围。 因非同一控制下的企业合并增加的子公司，在编制合并现金流量表时应当将该子公司合并购买日（不是报告期期初）至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表。 企业集团内部当期购入的商品在当期全部实现对集团外销售的情况下，集团在编制合并报表时也可能涉及存货中包含的未实现内部销售利润的抵销问题。 子公司发生超额亏损时，对于子公司少数股东分担的当期亏损超过少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的部分，如果相关章程或协议规定少数股东有义务承担，且少数股东有能力弥补，则应当冲减少数股东权益，否则冲减母公司所有者权益。 子公司与少数股东之间发生的现金流入和现金流出，从整个企业集团角度来看，也影响到其整体的现金流入和现金流出数量的增减变动，必须在合并现金流量表中予以反映。子公司吸收母公司投资收到的现金不应在合并现金流量表中反映。 报告年度或以前年度销售的商品，在报告年度财务报告批准报出前退回，应冲减报告年度的主营业务收入，以及相关的成本、税金。 企业当期销售当期退回，应该调整当期报表的相关项目，虽然其发生在日后期间，也不能调整报告年度报表项目。 2011年财务报告批准报出日为2012年4月30日。2012年3月4日，公司发现2011年一项财务报表舞弊或差错，该公司应调整（2011年会计报表资产负债表的期末余额和利润表本期金额。） 应当认为被投资企业在其投资企业的控制范围内，并将其纳入合并范围的有:A、有权控制被投资企业财务和经营政策。B、董事会或类似机构必须能够控制被投资单位（不含有权任免董事会等类似权力机构的多数成员。）
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