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由于各车间的制造费用水平不同，制造费用的分配应该按照车间分别进行，而不应将各车间的制造费用汇总起来，在整个企业范围内统一分配。在生产一种产品的车间、部门中，发生的制造费用应直接计入该种产品的成本。在生产多种产品的车间、部门中，发生的制造费用则属于间接计入费用，应采用适当的分配方法，分配计入各产品生产成本中。即在生产多种产品的车间、部门共同发生的制造费用，才有分配问题。
1.生产工时比例法
生产工时比例法是按照各种产品所用生产工人工时的比例分配制造费用的一种方法。计算公式如下：
制造费用分配率=制造费用总额?车间产品生产工时总数
某种产品应分摊的制造费用=该种产品生产工时?制造费用分配率
【例】以下表中的数据为例，假定某基本生产车间甲产品生产工时为12000小时，乙产品生产工时8000小时，计算分配如下：
制造费用分配率=31897.5元?12000＋8000)小时=1.594875元／小时
甲产品应分摊制造费用=12 000小时?.594 875元／小时=19138.50元
乙产品应分摊的制造费用=8 000小时?.594 875元／小时=12 759元
按生产工时比例法编制制造费用分配表如下：
根据制造费用分配表编制下列会计分录：
借：基本生产成本——甲产品 19138.50
——乙产品 12759
贷：制造费用 31897.50
方法点评：
按生产工时比例分配制造费用，能将劳动生产率的高低与产品负担的制造费用有机结合起来，使分配结果比较准确，它是一种较好的分配方法，在实际工作中用得也较多。但是，必须正确组织好产品生产工时的记录和核算工作，以保证生产工时的正确、可靠。
2. 生产工人工资比例法
生产工人工资比例法是以各种产品的生产工人工资的比例分配制造费用的一种方法。计算公式如下：
制造费用分配率=制造费用总额?车间产品生产工人工资总额
该产品分配制造费用=该种产品生产工人工资?制造费用分配率
【例】假设某企业第一基本生产车间同时生产甲、乙两种产品。本月共发生制造费用4800元。生产工人工资费用24000元，其中甲产品生产工人工资为18000元，乙产品生产工人工资为6000元，计算分配如下：
制造费用分配率=4800?4000=0.2
甲产品应负担制造费用=18000?0.2=3600(元)
乙产品应负担制造费用=6000?0.2=1200(元)
根据上列计算结果，编制“制造费用分配表”如下：
根据制造费用分配表编制会计分录如下： 借：基本生产成本——甲产品 3600 ——乙产品 1200 贷：制造费用 4800
方法点评：
由于工资费用分配表中有现成的生产工人工资的资料，所以这种分配方法核算工作很简便。但是这种方法适用于各种产品生产机械化程度大致相同的车间，否则会影响费用分配的合理性。例如机械化程度低的产品，所用工资费用多，分配的制造费用也多;反之，机械化程度高的产品，所用工资费用少，分配的制造费用也少，会出现不合理情况。
[节选自：YTT创造利润工具包 第三十二个工具<如何归集与分配生产费用>，主要阐述生产费用的分类与内容、主要的账户设置与账务处理程序等。] |
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