2012中级《会计实务》1月每日一练

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单项选择题 ◎2009年1月1日，乙公司将某专利权的使用权转让给丙公司，每年收取租金10万元，适用的营业税税率为5％。转让期间乙公司不使用该项专利。该专利权系乙公司2008年1月1日购入的，初始入账价值为10万元，预计使用年限为5年。假定不考虑其他因素，乙公司2009年度因该专利权形成的营业利润为()万元。 A.－2    B.7.5　　 C.8      D.9.5 【显示答案】 【隐藏答案】 正确答案：B 答案解析：营业利润＝10－10×5％－10/5＝7.5(万元)。

 

单项选择题

◎甲公司2005年1月1日以1 000万元购入一项无形资产，其摊销年限为10年，采用直线法摊销。 2009年12月31日，该无形资产预计可收回金额为360万元。计提减值准备后，原摊销年限和摊销方法不变。2010年12月31日，该无形资产的账面价值为()万元。 A. 140       B. 288 C. 360       D. 500 【显示答案】 【隐藏答案】 正确答案：B 答案解析：2009年12月31日该无形资产的账面价值(提准备前)＝1 000－1 000×5/10＝500(万元)，应计提的减值准备＝500－360＝140(万元)，2010年的摊销金额＝360/5＝72(万元)，所以2010年年末的账面价值＝360－72＝288(万元)。

 

单项选择题 ◎下列有关无形资产处理的表述中，正确的是()。 A.处置无形资产应交的营业税应通过“营业税金及附加”科目核算 B.投资者投入无形资产的成本，只能按投资合同或协议约定的价值确定 C.按照新准则规定，在土地上建造房屋时，土地使用权的账面价值一律不需要转入所建造房屋的建造成本 D.如果无形资产预期不能为企业带来经济利益，不再符合无形资产的定义，应将其转销计入营业外支出 【显示答案】 【隐藏答案】 正确答案：D 答案解析：选项A，出租无形资产应交的营业税通过“营业税金及附加”科目核算，出售无形资产时应交的营业税计入营业外支出或营业外收入；选项B，若投资合同或协议约定的价值不公允，那么投入无形资产的成本应按公允价值确定；选项C，房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，土地使用权的价值应当计入所建造的房屋建筑物成本。

多项选择题 ◎下列有关无形资产的表述，正确的有()。 A.任何情况下，使用寿命有限的无形资产，其残值都应视为零 B.不考虑计提减值准备的情况下，无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额 C.如果可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在，应预计残值 D.使用寿命不确定的无形资产不应摊销 【显示答案】 【隐藏答案】 正确答案：BCD 答案解析：选项A，使用寿命有限的无形资产，其残值一般为零，但下列情况除外：有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。

 

判断题 ◎企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，直接借记“管理费用”，满足资本化条件的，直接借记“无形资产”科目。() 【显示答案】 【隐藏答案】 正确答案：错 答案解析：本题考核自行研发无形资产的处理。企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记“研发支出——费用化支出”科目，满足资本化条件的，借记“研发支出——资本化支出”科目。

 

单项选择题 ◎甲公司为增值税一般纳税人，于2009年12月5日以一批商品换入乙公司的一项非专利技术，该交换具有商业实质。甲公司换出商品的账面价值为80万元，不含增值税的公允价值为100万元，增值税额为17万元；另收到乙公司补价10万元。甲公司换入非专利技术的原账面价值为60万元，公允价值无法可靠计量。假定不考虑其他因素，甲公司换入该非专利技术的入账价值为()万元。 A.50　　　　B.70 C.90　　　　D.107 【显示答案】 【隐藏答案】 正确答案：D 答案解析：换入资产的入账价值＝换出资产的公允价值（100）－收到的补价（10）＋换出资产的增值税销项税额（17）＝107（万元）。

 

单项选择题 ◎企业对具有商业实质，且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，在换出库存商品且其公允价值不含增值税的情况下，下列会计处理中，正确的是()。 A.按库存商品的公允价值确认营业收入 B.按库存商品的公允价值确认主营业务收入 C.按库存商品公允价值高于账面价值的差额确认营业外收入 D.按库存商品公允价值低于账面价值的差额确认资产减值损失 【显示答案】 【隐藏答案】 正确答案：B 答案解析：按照非货币性资产交换准则，在这种情况下，应按照库存商品的公允价值确认主营业务收入，按照其成本结转主营业务成本。

 

单项选择题 ◎甲公司以一台生产设备和一项专利权与乙公司的一台机床进行非货币性资产交换。甲公司换出生产设备的账面原值为1 000万元，累计折旧额为250万元，公允价值为780万元；换出专利权的账面原值为120万元，累计摊销额为24万元，公允价值为100万元。乙公司换出机床的账面原值为1 500万元，累计折旧额为750万元，固定资产减值准备为32万元，公允价值为700万元。甲公司另向乙公司收取银行存款180万元作为补价。假定该非货币性资产交换不具有商业实质，不考虑其他因素，甲公司换入乙公司机床的入账价值为()万元。 A.538　　       B.666 C.700　　       D.718 【显示答案】 【隐藏答案】 正确答案：B 答案解析：不具有商业实质的非货币性资产交换，其换入资产的入账价值＝ (1 000－250)＋(120－24)－180＝666(万元)。

 

单项选择题 ◎A公司以库存商品交换B公司生产经营中使用的固定资产，B公司另向A公司支付银行存款112.5万元。A公司、B公司适用的增值税税率为17％，计税价格等于公允价值，有关资料如下：①A公司换出：库存商品的账面余额为1 080万元，已计提跌价准备90万元，计税价格为1 125万元；②B公司换出：固定资产的原值为1 350万元，累计折旧为270万元；假定该项交换不具有商业实质，不考虑与固定资产相关的增值税。则B公司换入库存商品的入账价值为()万元。 A. 1 001.25  B. 1 192.5 C. 1 102.5   D. 1 082.25 【显示答案】 【隐藏答案】 正确答案：A 答案解析：本题考核不具有商业实质的情况下，换入资产入账价值的确定。B公司换入库存商品入账价值＝(1 350－270)＋112.5-1 125×17%＝1 001.25 (万元)。

 

单项选择题 ◎下列有关非货币性资产交换的核算，正确的是()。 A.非货币性资产交换的核算中，无论是支付补价的一方还是收到补价的一方，都不确认非货币性资产交换利得或损失 B.多项资产交换与单项资产交换的主要区别在于，需要对换入各项资产的价值进行分配，其分配方法按各项换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例进行分配，以确定各项换入资产的入账价值 C.非货币性资产交换具有商业实质且有确凿证据表明换入资产的公允价值能够更加可靠计量的，应当以换入资产的公允价值和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值 D.不具有商业实质的非货币性资产交换中，一般纳税人企业发生的增值税对换入或换出资产的入账价值一定无影响 【显示答案】 【隐藏答案】 正确答案：C 答案解析：选项A，在非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的情况下，确认换出资产的非货币性资产交换利得或损失；选项B，非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本；选项D，不具有商业实质的非货币性资产交换中，一般纳税人企业发生的增值税对换入或换出资产的入账价值一定有影响。

 

多项选择题 ◎按照公允价值计量的情况下，涉及补价时，以下关于非货币性资产交换的会计处理说法正确的有()。 A.支付补价的企业，以换出资产的公允价值，加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值 B.收到补价的企业，以换出资产的公允价值，减去收到补价加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值 C.换出资产公允价值与其账面价值的差额计入当期损益 D.应支付的相关税费一定计入换入资产的入账价值 【显示答案】 【隐藏答案】 正确答案：ABC 答案解析：选项D，应支付的相关税费不一定都计入换入资产的入账价值，如果是为换出资产而发生的相关税费，应计入换出资产的处置损益。 【您的答案】

判断题

◎非货币性资产交换的核算中，无论是支付补价的一方还是收到补价的一方，都要解决换入资产的入账价值和确认换出资产的资产处置损益的问题。() 【显示答案】 【隐藏答案】 正确答案：错 答案解析：只有在非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的情况下，才确认换出资产的处置损益。

【您的答案】

多项选择题 ◎下列各项中，属于固定资产减值测试时预计其未来现金流量不应考虑的因素有()。 A.与所得税收付有关的现金流量 B.筹资活动产生的现金流入或者流出 C.与预计固定资产改良有关的未来现金流量 D.与尚未作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量 【显示答案】 【隐藏答案】 正确答案：ABCD 答案解析：企业预计资产未来现金流量，应当以资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或与资产改良有关的预计未来现金流量，不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量等。所以本题应选A、B、C、D。 【您的答案】

单项选择题

◎下列有关资产组减值的说法中，正确的是()。 A.在可确定单项资产可收回金额和资产组可收回金额的情况下，应该按照资产组计提减值 B.资产组是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或资产组 C.资产组的可收回金额应当按照该资产组的账面价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定 D.资产组减值损失金额应当直接冲减资产组内的各项资产 【显示答案】 【隐藏答案】 正确答案：B 答案解析：有迹象表明一项资产可能发生减值的，企业应当以单项资产为基础估计其可收回金额。企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额，故选项A不对。资产组的可收回金额应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定，故选项C不对。减值损失金额应当按照下列顺序进行分摊：首先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值，然后根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值，故选项D不对。

 

 

单项选择题 ◎D公司2009年1月10日购入一项生产用计算机软件程序，入账价值为525万元，预计使用年限为5年，在2010年12月31日，该无形资产未来现金流量现值为300万元，公允价值减处置费用后的净额为280万元。假定生产用计算机软件所生产的产品已经全部对外销售。则该无形资产影响2010年营业利润的金额为()万元。 A. －315         B. 120 C. 105             D. 15 【显示答案】 【隐藏答案】 正确答案：B 答案解析：本题考核无形资产的减值。2010年12月31日账面价值＝525－525/5×2＝315(万元)；需要计提减值准备＝315－300＝15(万元)。该业务影响2010年营业利润＝525/5＋15＝120(万元)。

 

 

单项选择题 ◎甲公司于20×7年3月用银行存款6 000万元购入不需安装的生产用固定资产。该固定资产预计使用寿命为20年，预计净残值为0，按直线法计提折旧。20×7年12月31日，该固定资产公允价值为5 600万元，处置费用为56万元，20×8年12月31日该固定资产公允价值为5 500万元，处置费用为25万元，假设该固定资产的使用年限不发生变化，且无法合理确定该项资产的预计未来现金流量现值，不考虑其他因素，则20×9年1月1日甲公司固定资产减值准备科目的余额为()万元。 A. 0          B. 219 C. 231        D. 156 【显示答案】 【隐藏答案】 正确答案：C 答案解析：该固定资产20×7年末账面净值＝6 000－6 000/20×9/12＝5 775(万元)，高于公允价值减去处置费用的净额＝5 600－56＝5 544(万元)，应提减值准备＝5 775－5 544＝231(万元)；20×8年年末该固定资产账面价值＝5 544－5 544/(20×12－9)×12＝5 256(万元)，低于公允价值减去处置费用的净额＝5 500－25＝5 475(万元)，不需计提减值准备，则20×9年1月1日固定资产减值准备账面余额为231万元。

 

多项选择题 ◎资产的公允价值减去处置费用后的净额，其正确的估计方法有()。 A.根据公平交易中销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定 B.不存在销售协议但存在资产活跃市场的，应当按照该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定。资产的市场价格通常应当根据资产的买方出价确定 C.不存在销售协议但存在资产活跃市场的，应当按照该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定。资产的市场价格通常应当根据资产的卖方定价确定 D.在不存在销售协议和资产活跃市场的情况下，应当以可获取的最佳信息为基础，估计资产的公允价值减去处置费用后的净额，该净额可以参考同行业类似资产的最近交易价格或者结果进行估计 【显示答案】 【隐藏答案】 正确答案：ABD 答案解析：本题考核可收回金额的确定。企业按照A、B、D选项规定仍然无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。 【您的答案】

判断题 ◎折现率是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税后利率。() 【显示答案】 【隐藏答案】 正确答案：错 答案解析：折现率是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。该折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率。 【您的答案】

单项选择题 ◎2008年7月1日，甲公司从二级市场以2 100万元(含已到付息日但尚未领取的利息100万元)购入乙公司发行的债券，另发生交易费用10万元，划分为交易性金融资产。当年12月31日，该交易性金融资产的公允价值为2 200万元。假定不考虑其他因素，当日，甲公司应就该资产确认的公允价值变动损益为()万元。 A.90        B.100 C.190       D.200 【显示答案】 【隐藏答案】 正确答案：D 答案解析：甲公司应就该资产确认的公允价值变动损益＝2 200－(2 100－100)＝200(万元)。注意交易性金融资产发生的交易费用直接计入投资收益。

 

单项选择题 ◎甲公司对外提供中期财务报告，2010年5月16日以每股6元的价格购进某股票60万股作为交易性金融资产，其中包含每股已宣告但尚未发放的现金股利0.1元，另支付相关交易费用0.4万元。甲公司于6月5日收到现金股利。6月30日该股票收盘价格为每股5元。7月15日以每股5.50元的价格将股票全部售出，则出售该交易性金融资产对营业利润的影响金额为()万元。 A.54            B.36 C.24            D.30 【显示答案】 【隐藏答案】 正确答案：D 答案解析：出售该交易性金融资产对营业利润的影响金额=60×(5.5－5)=30(万元)。

 

多项选择题

◎下列有关持有至到期投资，正确的处理方法有()。 A.企业从二级市场上购入的固定利率国债、浮动利率公司债券等，符合持有至到期投资条件的，可以划分为持有至到期投资 B.购入的股权投资也可能划分为持有至到期投资 C.持有至到期投资通常是具有长期性质，但期限较短(1年以内)的债券投资，符合持有至到期投资条件的，也可将其划分为持有至到期投资 D.持有至到期投资应当按取得时的公允价值作为初始确认金额，相关交易费用计入当期损益，支付的价款中包含已到期尚未领取的债券利息的，应作为初始确认金额 【显示答案】 【隐藏答案】 正确答案：AC 答案解析：选项B，购入的股权投资因其没有固定的到期日，不符合持有至到期投资的条件，不能划分为持有至到期投资；选项D，持有至到期投资应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额，支付的价款中包含已到期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目。

 

多项选择题

◎下列可供出售金融资产的表述中，正确的有()。 A.可供出售的金融资产发生的减值损失应计入当期损益 B.可供出售金融资产的公允价值变动应计入当期损益 C.取得可供出售金融资产发生的交易费用应直接计入资本公积 D.处置可供出售金融资产时，以前期间因公允价值变动计入资本公积的金额应转入当期损益 【显示答案】 【隐藏答案】 正确答案：AD 答案解析：选项B，应计入资本公积；选项C，取得可供出售金融资产时发生的交易费用应直接计入可供出售金融资产成本。

 

单项选择题 ◎甲公司于2010年１月1日购入A公司当日发行的3年期公司债券。公允价值为52 802.1万元，债券面值50 000万元，每半年付息一次，到期还本，票面年利率6％，实际半年利率2％。则2010年12月31日甲公司“持有至到期投资——利息调整”科目的余额为()万元。 A. 896.8          B. 1 905.3       C. 1 056.04       D. 1 047.16 【显示答案】 【隐藏答案】 正确答案：B 答案解析：本题考核持有至到期投资的后续计量。2010年6月30日，利息调整摊销额＝(应收利息)50 000×6％/2－(利息收入)52 802.1×2％＝443.96(万元)；2010年12月31日，利息调整摊销额＝(应收利息)50 000×6％/2－(利息收入)(52 802.1－443.96)×2％ ＝452.84(万元)；当日，“持有至到期投资——利息调整”的余额＝2 802.1－443.96－452.84＝1 905.3(万元)。

 

单项选择题 ◎甲公司于2008年1月1日购入乙公司当日发行的债券作为持有至到期投资，在购买日其公允价值为60 480万元，期限为3年、票面年利率为3％，面值为60 000万元，交易费用为60万元，半年期实际利率为1.34％，每半年付息一次。采用实际利率法摊销。2008年上半年利息已收到，不考虑其他因素，则2008年7月1日持有至到期投资摊余成本为()万元(计算结果保留两位小数)。 A. 60 391.24   B. 60 540   C. 60 480       D. 60 451.24 【显示答案】 【隐藏答案】 正确答案：D 答案解析：本题考核持有至到期投资摊余成本的计算。2008年6月30日，实际利息收入＝(60 480＋60)×1.34％＝811.24(万元)；应收利息＝60 000×3％×6/12＝900(万元)；债券实际利息与应收利息的差额＝900－811.24＝88.76(万元)；2008年7月1日持有至到期投资摊余成本＝60 540－88.76＝60 451.24(万元)。

 

多项选择题 ◎下列有关不同类金融资产之间的重分类的表述，正确的有()。 A.企业因持有意图或能力的改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产 B.企业将持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且出售或重分类不属于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起，应当将该类投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产 C.企业将持有至到期投资部分出售或重分类属于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起，仍应将该类投资的剩余部分作为持有至到期投资 D.如出售或重分类金融资产的金额较大而受到的“两个完整会计年度”内不能将金融资产划分为持有至到期投资的限制已解除(即已过了两个完整的会计年度)，企业也不能再将可供出售金融资产划分为持有至到期投资 【显示答案】 【隐藏答案】 正确答案：ABC 答案解析：企业因持有意图或能力的改变，将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产之后，如出售或重分类金融资产的金额较大而受到的“两个完整会计年度”内不能将金融资产划分为持有至到期的限制已解除(即已过了两个完整的会计年度)，企业可以再将符合规定条件的金融资产划分为持有至到期投资。 【您的答案】

判断题 ◎企业持有上市公司限售股权(不包括股权分置改革中持有的限售股权)，对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，将该限售股权划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，而不能划分为其他金融资产。() 【显示答案】 【隐藏答案】 正确答案：错 答案解析：按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定，可将该限售股权划分为可供出售金融资产或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 【您的答案】

单项选择题 ◎下列关于股份支付会计处理的表述中，不正确的是()。 A.股份支付的确认和计量，应以符合相关法规要求、完整有效的股份支付协议为基础 B.对以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应按所授予权益工具在授予日的公允价值计量 C.对以现金结算的股份支付，在可行权日之后应将相关权益的公允价值变动计入当期损益 D.对以权益结算的股份支付，在可行权日之后应将相关的所有者权益按公允价值进行调整 【显示答案】 【隐藏答案】 正确答案：D 答案解析：以权益结算的股份支付，应当以该权益工具在授予日的公允价值计量，在可行权日之后不需要将相关的所有者权益按公允价值进行调整。

 

判断题

◎对以权益结算的股份支付和现金结算的股份支付，无论是否立即可行权，在授权日均不需要进行会计处理。() 【显示答案】 【隐藏答案】 正确答案：错 答案解析：立即可行权的股份支付在授予日进行会计处理。

 

单项选择题

◎A公司授予其管理层的某股份支付协议规定，今后3年中，公司股价每年提高5％以上，则可获得一定数量的该公司股票。到第三年年末，该目标未实现。A公司在第三年的年末已经确认了收到的管理层提供的服务，因为股价增长是一个市场条件，因此，这些费用正确的会计处理方法是()。 A.不应再转回               B.应再转回计入管理费用 C.应再转回计入资本公积    D.应再转回计入公允价值变动损益 【显示答案】 【隐藏答案】 正确答案：A 答案解析：A公司在第三年的年末已经确认了收到的管理层提供的服务，因为股价增长是一个市场条件，市场条件是否得到满足，不影响企业对预计可行权情况的估计。因此这些费用不应再转回。

 

单项选择题 ◎根据《企业会计准则第11 号——股份支付》规定，下列表述不正确的是()。 A.股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付 B.除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日均不作会计处理  C.授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，应当在授予日按照权益工具的公允价值计入相关成本或费用，并增加应付职工薪酬 D.在行权日，企业根据实际行权的权益工具数量，计算确定应转入股本的金额，将其转入股本 【显示答案】 【隐藏答案】 正确答案：C 答案解析：授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，应当在授予日按照权益工具的公允价值计入相关成本或费用，相应增加资本公积。 【您的答案】

多项选择题 ◎对股份支付可行权日之后的会计处理方法，正确的有()。 A.对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整 B.对于权益结算的股份支付，企业应在行权日根据行权情况，确认股本和股本溢价，同时结转等待期内确认的资本公积(其他资本公积) C.对于权益结算的股份支付，如果全部或部分权益工具未被行权而失效或作废，应在行权有效期截止日将其资本公积(其他资本公积)冲减成本费用 D.对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用增加，负债(应付职工薪酬)公允价值的变动应当计入成本费用 【显示答案】 【隐藏答案】 正确答案：AB 答案解析：选项C，对于权益结算的股份支付，如果全部或部分权益工具未被行权而失效或作废，不再对已确认的相关成本或费用和所有者权益总额进行调整；选项D，对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用增加，负债(应付职工薪酬)公允价值的变动应计入当期公允价值变动损益。